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14 Publicaciones escritas por: emartinez Experto

El pagador de rendimientos del trabajo retiene, generalmente, todos los meses determinado porcentaje en concepto de IRPF.

Este porcentaje se determina atendiendo a las circunstancias personales del trabajador; circunstancias que éste habrá comunicado a través de la cumplimentación del modelo 145.

 

 

modelo 145.png

 

 

 

¿Qué es el modelo 145?

El modelo 145 es el modelo de comunicación de datos al pagador de rendimientos del trabajo o de la variación de los datos previamente comunicados.

 

La existencia de este modelo viene justificada por disposición del art. 88 RIRPF.

Es un modelo clave en relación a la declaración de la renta

Este modelo sirve fundamentalmente para comunicar los datos personales (y familiares) al empleador (pagador de rendimientos del trabajo) para que éste pueda calcular correctamente el porcentaje a retener por concepto de IRPF en la nómina de cada mes.

 

Los contribuyentes podrán solicitar en cualquier momento la aplicación de tipos de retención superiores: Formulario de solicitud de incremento del tipo de retención.

 

 

 

¿Cuando existe obligación de presentar el modelo 145?

La comunicación de datos a través del modelo 145 deberá efectuarse con anterioridad al día primero de cada año natural o del inicio de la relación, considerando la situación personal y familiar que previsiblemente vaya a existir en estas dos últimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situación en las fechas señaladas, se proceda a comunicar su variación al pagador.

 

No será preciso reiterar en cada ejercicio la comunicación de datos al pagador, en tanto no varíen las circunstancias personales y familiares del contribuyente.

 

 

Variaciones que suponen un menor tipo de retención

Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el año y que supongan un menor tipo de retención, podrán  ser comunicadas a efectos de la regularización del tipo de retención y surtirán efectos a partir de la fecha de la comunicación, siempre y cuando resten, al menos, 5 días para la confección de las correspondientes nóminas.

 

 

Variaciones que suponen un mayor tipo de retención

Cuando se produzcan variaciones en las circunstancias personales y familiares que supongan un mayor tipo de retención o deje de subsistir la circunstancia a que se refiere el segundo párrafo o se supere la cuantía a que se refiere el tercer párrafo, ambos del apartado 1 del art. 88 del RIRPF, el contribuyente deberá comunicarlo a efectos de la regularización del tipo de retención en el plazo de 10 días desde que tales situaciones se produzcan y se tendrán en cuenta en la primera nómina a confeccionar con posterioridad a esa comunicación, siempre y cuando resten, al menos, 5 días para la confección de la nómina.

 

 

La falta de comunicación al pagador de las circunstancias personales y familiares o de su variación, determinará que aquél aplique el tipo de retención correspondiente sin tener en cuenta dichas circunstancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicación de dichas circunstancias determine la aplicación de un tipo inferior al que corresponda.

 

 

EJEMPLOS

[1] Un trabajador indica mediante el modelo 145 que convive con un hijo de 24 años (sin discapacidad). Transcurridos pocos meses desde el cumplimiento del modelo 125, el hijo se independiza.

Al no existir convivencia desde ese momento, el trabajador ha de comunicar esta circunstancia obligatoriamente al pagador de los rendimientos puesto que, desde el cese de la convivencia, le corresponde un tipo de retención superior.

 

[2] Una trabajadora tiene su primer hijo meses después de la comunicación de sus circunstancias personales y familiares. Al suponer esta variación un tipo de retención menor, la comunicación de su nueva circunstancia es voluntaria.

 

 

 

¿Cómo se rellena?

El modelo 145, que consta de siete apartados, es un modelo relativamente sencillo de rellenar.

 

1. Datos del perceptor que efectúa la comunicación

En este apartado se han de indicar los datos personales del trabajador:

    • Situación familiar (soltero/a, casado/a, ...)
    • Discapacidad
    • Movilidad geográfica
    • Obtención de rendimientos con período de generación superior a 2 años durante los 5 períodos impositivos anteriores

 

 

2. Hijos y otros descendientes menores de 25 años, o mayores de dicha edad si son discapacitados, que conviven con el perceptor

Mediante este apartado se informa al empleador acerca de los hijos y otros descendientes que conviven con el trabajador.

En caso de más de cuatro hijos o descendientes, habrá de adjuntarse otro ejemplar del modelo con los datos del quinto y sucesivos.

 

Cómputo por enteros: Esta casilla habrá de marcarse cuando el hijo o descendiente conviva únicamente con el perceptor de los rendimientos del trabajo.

 

 

3. Ascendientes mayores de 65 años, o menores de dicha edad si son discapacitados, que conviven con el perceptor

Mediante la cumplimentación de este apartado se informa de de los ascendientes que conviven con el perceptor de rendimientos del trabajo.

Datos de los ascendientes mayores de 65 años (o menores de dicha edad si son discapacitados) que conviven con el trabajador durante, al menos, la mitad del año y que no tienen rentas anuales superiores a 8.000€

 

 

4. Pensiones compensatorias en favor del cónyuge y anualidades por alimentos en favor de los hijos, fijadas ambas por decisión judicial

Si procede habrá de informarse de los importes anuales que por resolución judicial habrá de pagarse, ya sea al cónyuge o para anualidades por alimentos en favor de sus hijos.

 

 

5. Pagos por la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual utilizando financiación ajena, con derecho a deducción en el IRPF

Este apartado sólo lo cumplimentarán los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda habitual, o hayan satisfecho cantidades por obras de rehabilitación de la misma, antes del del 1 de enero de 2013.

 

 

6. Fecha y firma de la comunicación.

 

 

7. Acuse de recibo

 

 

 

Datos falsos, incompletos o inexactos

La inclusión de datos falsos, incompletos o inexactos en esta comunicación, así como la falta de comunicación de variaciones en los mismos que, de haber sido conocidas por el pagador, hubieran determinado una retención superior, constituye infracción tributaria sancionable con multa del 35% al 150% de las cantidades que se hubieran dejado de retener por esta causa. [art. 205 LGT]

 

Constituye infracción tributaria no comunicar datos o comunicar datos falsos, incompletos o inexactos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, cuando se deriven de ello retenciones o ingresos a cuenta inferiores a los procedentes.

La infracción será leve cuando el obligado tributario tenga obligación de presentar autoliquidación que incluya las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

La base de la sanción será la diferencia entre la retención o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada durante el período de aplicación de los datos falsos, incompletos o inexactos.

La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 35%.

La infracción será muy grave cuando el obligado tributario no tenga obligación de presentar autoliquidación que incluya las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

La base de la sanción será la diferencia entre la retención o ingreso a cuenta procedente y la efectivamente practicada durante el período de aplicación de los datos falsos, incompletos o inexactos.

La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 150%.

El 18 de noviembre se publicaba la Orden HFP/1106/2017 de 16 de Nov de modificación del modelo 190  y los PLAZOS DE PRESENTACIÓN de los modelos 171, 184, 345 y 347.

 

Modelo 171. Declaración Informativa. Declaración anual de imposiciones, disposiciones de fondos y de los cobros de cualquier documento.

Modelo 184. IRPF. Declaración informativa. Entidades en régimen de atribución de rentas. Declaración anual. 

Modelo 345. Declaración Informativa. Planes, fondos de pensiones y sistemas alternativos. Declaración anual partícipes y aportaciones.

Modelo 347. Declaración Informativa. Declaración anual de operaciones con terceras personas

 

 

***

Plazos de presentación

Con el fin de homogenizar los plazos de presentación de las declaraciones informativas se ANTICIPAN los plazos de presentación de los modelos 171, 184, 345 y 347.

 

 

⇒ La Orden indica que uno de los principales objetivos de la Agencia Tributaria es el de facilitar a los contribuyentes la cumplimentación de sus declaraciones tributarias, y en el caso de que estas resulten a devolver, efectuar, en la medida de lo posible, cuanto antes dicha devolución. Este objetivo alcanza su máxima expresión en el caso del IRPF. → Así, en las próximas campañas del IRPF, la Administración Tributaria tiene previsto anticipar el plazo de presentación de la autoliquidación por este impuesto, con el fin de que los contribuyentes puedan solicitar y obtener su devolución cuanto antes.

 

 

 

¿Se va a adelantar el plazo de presentación de la declaración de la Renta?

Tal y como se indica en la Orden, se prevé que en próximas campañas se adelantará el plazo de presentación de la declaración de la Renta que, actualmente se presenta entre abril y junio.

→ Para ello es imprescindible que la Administración Tributaria disponga de la información que proporcionan los modelos 171, 184, 345 y 347 lo antes posible.

 

→ De esta forma, se podrán depurar los datos y realizar las pruebas necesarias para detectar errores y omisiones, y poder ofrecer a los contribuyentes su borrador del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o sus datos fiscales, con mayor anticipación.

 

CONCLUSIÓN: Los contribuyentes del IRPF cuyas declaraciones arrojen un resultado a devolver podrán presentar y obtener la devolución antes.

 

 

 

 

¿Cuáles son los nuevos plazos?

El plazo para la presentación de los modelos 171, 184, 345 y 347 se anticipa al 31 de enero de cada ejercicio.

 

** Nuevos plazos de presentación: Entre el día 1 y el 31 del mes de enero de cada año **

 

enero 2018.png

 

NO OBSTANTE, la modificación del plazo de presentación del modelo 347 se pospone hasta enero de 2018, siendo de aplicación por primera vez para la declaración anual de operaciones con terceras personas del ejercicio 2018, a presentar en 2019.

 

modelo-347.png

 

 

 

¿Se incrementan las obligaciones formales?

El Ministerio de Hacienda y Función Pública indica que:

 

"esta anticipación conlleva un desplazamiento de los plazos de presentación de las mencionadas declaraciones informativas al mes de enero, pero no supone el incremento de las obligaciones formales, que seguirían siendo las mismas. Y ello en aras a la consecución de un objetivo superior, el de que los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cuyas declaraciones arrojen un resultado a devolver puedan presentar y obtener dicha devolución cuanto antes".

 

 

→ Para facilitar la presentación de estas declaraciones informativas, la Agencia Tributaria pondrá a disposición de los contribuyentes, en la próxima campaña de presentación, formularios informáticos de los modelos 347 y 184, que facilitarán en gran medida la cumplimentación de las mismas, al requerir menos conocimientos técnicos e informáticos que los programas de ayuda utilizados hasta ahora.

 

 

 

Tabla Comparativa

 

ModeloPlazo de presentación anteriorPlazo de presentación a nuevo
171  Entre el día 1 y el 31 del mes de marzoEntre el día 1 y el 31 del mes de enero de cada año [1]
184  Durante el mes de febrero de cada añoEntre el día 1 y el 31 del mes de enero de cada año [1]
345  Del 1 de enero al 20 de febreroEntre el día 1 y el 31 del mes de enero de cada año [1]
347  Durante el mes de febrero de cada añoEntre el día 1 y el 31 del mes de enero de cada año  [2]

 

[1] de aplicación, por primera vez, para la presentación de las declaraciones anuales correspondientes a 2017 que se presentarán en 2018.

 

[2] de aplicación, por primera vez, para la declaración anual de operaciones con terceras personas del ejercicio 2018 que se presentará en 2019.

A partir de 1 de enero de 2018, los autónomos podrán deducir en su declaración de la Renta, los gastos de SUMINISTROS y de MANUTENCIÓN.

 

En la Declaración de la Renta 2018 (la que se presenta en el 2019) se aplicarán estas nuevas medidas fiscales.

 

 

El 25 de octubre de 2017 se publicaba en el BOE la Ley 6/2017 de 24 de Oct (Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo), introduciendo determinadas deducciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para los autónomos que determinen su rendimiento neto en estimación directa [ normal / simplifcada ]:

 

  • Deducibilidad gastos suministro vivienda parcialmente afecta a actividad económica

 

  • Deducibilidad gastos manutención en el desarrollo de la actividad económica

 

***

Deducibilidad de los gastos de SUMINISTROS

luz.jpg

En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad económica, los gastos de suministros de dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en el porcentaje resultante de aplicar el 30% a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.

 

 

EJEMPLO PRÁCTICO

Para el cálculo de los gastos deducibles, partimos del siguiente supuesto:

Superficie total vivienda habitual del autónomo: 90m2

Superficie de la vivienda afecta a la actividad económica: 25m2

Gastos anuales totales por suministros: 4.150€

 

 

Cálculo de la proporción de la vivienda afecta a la actividad económica: 25 / 90 = 27,78%

Nuestro autónomo afecta a la actividad el 27,78% de su vivienda

***

Cálculo del porcentaje de deducción: 30% x 27,78% = 8,33%

El autónomo de este ejemplo práctico, se podrá deducir el 8,33% de los gastos anuales por suministros

***

Cálculo de los gastos deducibles: 4.150€ x 8,33% = 345, 70€

En la declaración de la renta, el autónomo se deducirá 345,70€ por los gastos de suministros

 

 

En la práctica, esta medida supone la deducción del aprox. 8% - 10% de los gastos de suministros (facturas de internet, agua, etc.)

 

 

 

 

Comunicación de la afectación

La afectación parcial de la vivienda al desarrollo de la actividad económica se notifica a Hacienda a través de la presentación del modelo 036 / 037:

 

 

despacho-vivienda.jpg

 

 

 

MODELO 036

En el apartado 6 ("Declaración de actividades económicas y locales") se indica el lugar de realización de la actividad, existiendo casillas específicas para indicar el "grado de afectación" →  casillas 423, 444, 465

 

modelo_036.png

 

 

 

MODELO 037

En el apartado 6 ("Declaración de actividades económicas y locales") se indica el lugar de realización de la actividad, existiendo casillas específicas para indicar el "grado de afectación" →  casillas 423, 444

 

modelo037.png

 

 

 

Deducibilidad de los gastos de MANUTENCIÓN

restaurante.jpeg

Los gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica, siempre que se produzcan en establecimientos de restauracióny hostelería y se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago, con los límites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutención de los trabajadores.

 

Límites cuantitativos:

  • 26,67€ diarios si el gasto se produce en España

  • 48,08€ diarios si el gasto se produce en el extranjero.

Si, además, como consecuencia del desplazamiento se pernocta, estas cantidades se duplican.

 

 

 

 

 

Comparativa regla 5ª apdo. 2 art. 30 LIRPF

Redacción hasta 31/12/2017Redacción desde 01/01/2018
5.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.

5.ª Tendrán la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto en estimación directa:

a) Las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente o de 1.500 euros por cada una de ellas con discapacidad.

 

 

b) En los casos en que el contribuyente afecte parcialmente su vivienda habitual al desarrollo de la actividad económica, los gastos de suministros de dicha vivienda, tales como agua, gas, electricidad, telefonía e Internet, en el porcentaje resultante de aplicar el 30 por ciento a la proporción existente entre los metros cuadrados de la vivienda destinados a la actividad respecto a su superficie total, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior.

 

 

c) Los gastos de manutención del propio contribuyente incurridos en el desarrollo de la actividad económica, siempre que se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería y se abonen utilizando cualquier medio electrónico de pago, con los límites cuantitativos establecidos reglamentariamente para las dietas y asignaciones para gastos normales de manutención de los trabajadores.

Los ingresos por la venta de madera de los montes que pertenezcan a personas físicas han de tributar en la declaración de la Renta.

 

 

A efectos tributarios, la venta de madera que produce un bosque es una ACTIVIDAD ECONÓMICA FORESTAL. 

 

La venta de madera ocasional es una actividad económica

No confundir la venta de madera con una ganancia patrimonial

 

 

BLOG.jpg

 

 

Partiendo de la consideración de actividad económica la pregunta que surge es: ¿Cómo se determina el RENDIMIENTO de la actividad económica?

 

Métodos por los que se puede determinar el rendimiento de la actividad forestal:

        • Estimación objetiva
        • Estimación directa


La venta de madera está incluida en el ámbito de aplicación del método de ESTIMACIÓN OBJETIVA (módulos), al incluirse tales actividades forestales en la Orden de estimación objetiva.   [ Véase: Orden Módulos 2017 ]

 

 

No obstante, si un contribuyente desarrolla otra actividad económica determinando el rendimiento de la actividad por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades (normal / simplificada), éste habrá de determinar el rendimiento neto de TODAS sus actividades económicas por estimación directa.

 

Existe incompatibilidad entre la estimación directa y la estimación objetiva

 

 

 

A continuación, analizamos la aplicación del método de estimación objetiva, por ser el más frecuente (y más simple) para la determinación del rendimiento en la venta ocasional de madera por personas físicas que no desarrollan otra actividad económica.

 

 

 

ESTIMACIÓN OBJETIVA: CÁLCULO

 

Rendimiento neto previo = [ Volumen total de ingresos ]  x  [ Índice de rendimiento neto ]

 

El índice de rendimiento neto depende del depende del período medio de corta. En este sentido:

 

    • En la actividad forestal con un período medio de corta superior a 30 años, se considera renta el 13% del precio obtenido.

      arbol_edad.jpg

ESPECIES: castaño, abedúl, fresno, arce, cerezo, aliso, nogal, pino albar, pino laricio, abeto, pino de Oregón, cedro, pino carrasco, pino canario, pino piñonero, pino pinaster, ciprés, haya, roble, encina, alcornoque y resto de quercíneas



    • En la actividad forestal con un periodo medio de corta igual o inferior a 30 años, se considera renta el 26% del precio obtenido.

ESPECIES: eucalipto, chopo, pino insigne y pino marítimo

 

***

 

Rendimiento neto minorado. Cuando se trate de actividades forestales, para el cálculo del rendimiento neto minorado NO se deducirán amortizaciones. Por lo tanto:
[ Rendimiento neto minorado = Rendimiento neto previo ]

 

***

 

Rendimiento neto de módulos. Sobre el rendimiento neto minorado se aplicará, cuando corresponda, el siguiente índice corrector:

0.80 Cuando se exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años.

 

***

 

Rendimiento neto de la actividad.

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de sus actividades económicas por el método de estimación objetiva, podrán reducir el rendimiento neto de módulos obtenido en 2017 en un 5%.(DA1 Orden Módulos 2017)

 

Cuando el desarrollo de la actividad del contribuyente se viese afectado por incendios, inundaciones y otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministerio de Economía y Hacienda podrá autorizar, con carácter excepcional, la reducción de los signos, índices o módulos. (art. 37.4 RIRPF)

Informa AEAT: MÓDULOS- RENTA. ESTIMACIÓN OBJETIVA

 

***

 

Rendimiento neto reducido. Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, se reducirán en un 30%, cuando se imputen en un único período impositivo. (art. 21.1 LIRPF)

La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000€ anuales.

(Resolución Vinculante de DGT, V0221-13)

 

***

 

Rendimiento neto reducido total. Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas (art. 32.2.3º LIRPF). Los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000€, incluidas las de la propia actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en las siguientes cuantías:

    • Cuando la suma de las citas rentas sea igual o inferior a 8.000€ anuales: 1.620€ anuales.
    • Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre 8.000,01€ y 12.000€ anuales: 1.620€ menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y 8.000€ anuales.

[ Esta reducción conjuntamente con la reducción prevista en el art. 20 LIRPF, eso es, con la reducción por obtención de rendimientos del trabajo no podrá exceder de 3.700€ ]

 

 

 

La cuantía así determinada se integra en la Base Imponible General  Ver: Esquema de liquidación del IRPF

 

 

 

EJEMPLO PRÁCTICO

 

Para los siguientes ejemplos asumiremos que las fincas forestales del sujeto NO se explotan en fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobados por la Administración forestal competente.

Asimismo, suponemos que el contribuyente NO tiene derecho a la reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas.

 

 

Se ingresan 20.000€ procedentes de corta final de eucalipto con turno de producción de 20 años en un monte sin plan de gestión aprobado.

Rendimiento neto previo: 20.000€ x 0,26 = 5.200€

Rendimiento neto de la actividad: 5.200€ x 0,95 = 4.940€

Rendimiento neto reducido total: 4.940€ x 0.7 = 3.458€

 

 

Se ingresan 20.000€ procedentes de corta final de castaño con turno de producción de 35 años en un monte sin plan de gestión aprobado.

Rendimiento neto previo: 20.000€ x 0,13 = 2.600€

Rendimiento neto de la actividad: 2.600€ x 0,95 = 2.470€

Rendimiento neto reducido total: 2.470€ x 0.7 = 1.729€

 

 

 

 

El vendedor ocasional ha de cumplimentar el apartado "Rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva" de su Declaración de la Renta. [página 7]

En la casilla correspondiente a la actividad realizada se habrá de seleccionar que se trata de una Actividad forestal susceptible de estar incluida en el Régimen Especial de la agricultura ganadería y pesca del IVA [ = Clave de la actividad ].

 

Una vez seleccionada la clave de la actividad realizada, o pulsando el icono situado junto a esta casilla, aparece una ventana de captura de datos que recoge la información adicional precisa para el cálculo del rendimiento neto y, en su caso, de los índices correctores aplicables.
                                  [ Instrucciones correspondientes al modelo de declaración del Ejercicio 2016 ]

 

actividades forestales.png

 

 

 

 

 

RETENCIONES

 

Las retenciones son cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador de determinadas rentas. El pagador de las rentas ha de ingresar las retenciones en la Administración tributarias.

 

Estarán sujetas a retención los rendimientos de actividades forestales

 

En cuanto al tipo de retención aplicable, el art. 95.5 RIRPF señala que "cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad forestal, se aplicará el tipo de retención del 2 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones".

 

El que compra la madera ( = pagador de las rentas) le aplica al contribuyente, vendedor ocasional, una retención del 2% en concepto de IRPF.

 

Estas retenciones soportadas han de incluirse en la la Declaración de la Renta en el apartado de "Retenciones y demás pagos a cuenta"

  [ Instrucciones correspondientes al modelo de declaración del Ejercicio 2016 ]

 

retenciones.png

El 30 de agosto se ha publicado en el BOE la Orden HFP/816/2017 de 28 de Ago, que aprueba la Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados paraísos fiscales: Modelo 232

 

modelo232.png

 

Para aquellos períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016 NO habrá de incluirse la información sobre entidades y operaciones vinculadas en el modelo 200, sino en el nuevo modelo 232.

 

La información a remitir mediante este nuevo modelo 232 se ha venido incorporando a través de la propia declaración del Impuesto sobre Sociedades.

 

El modelo 232 es una declaración informativa.

 

 

Obligados a presentar el modelo 232

En términos generales, la cumplimentación y presentación del modelo 232 afecta a las siguientes entidades:

  • Contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.
  • Contribuyentes del IRNR que actúen mediante establecimiento permanente.
  • Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español.

 

 

 

Requisitos que obligan a la presentación del modelo 232

Estarán obligados a presentar el modelo 232 los contribuyentes relacionados en el aparatado anterior que realicen las siguientes operaciones con personas o entidades:

  • Operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones en el período impositivo supere los 250.000€, de acuerdo con el valor de mercado.

  • Operaciones específicas, siempre que el importe conjunto de cada una de este tipo de operaciones en el período impositivo supere los 100.000€. A estos efectos, tienen la consideración de operaciones específicas, aquellas operaciones excluidas del contenido simplificado de la documentación a que se refieren los artículos 18.3 LIS y 16.5 RIS.

 

  • Con independencia del importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, existirá siempre la obligación de presentar el modelo 232 y cumplimentar la "Información de operaciones con personas o entidades vinculadas (artículo 13.4 RIS)" respecto de aquellas operaciones del mismo tipo que a su vez utilicen el mismo método de valoración, siempre que el importe del conjunto de dichas operaciones en el período impositivo sea superior al 50% de la cifra de negocios de la entidad.

 

  • Deberá presentarse el modelo 232 y cumplimentarse la "Información de operaciones con personas o entidades vinculadas" en caso de aplicación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles" en aquellos casos en que el contribuyente aplique la citada reducción prevista en el art. 23 LIS, porque obtiene rentas como consecuencia de la cesión de determinados intangibles a personas o entidades vinculadas.

 

  • Deberá presentarse el modelo 232 y cumplimentarse la información de "Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales", en aquellos casos en que el contribuyente realice operaciones o tenga valores en países o territorios calificados como paraísos fiscales independientemente de su importe.

 

 

No obstante, NO será obligatorio cumplimentar la "Información de operaciones con personas o entidades vinculadas (artículo 13.4 RIS)" del modelo 232, respecto de las siguientes operaciones:

No obstante, que deberán presentar el modelo 232 en el caso de uniones temporales de empresas, o fórmulas de colaboración análogas a las uniones temporales, que se acojan al régimen establecido en el artículo 22 de la LIS.

 

  • Las operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores.

 

 

CUADRO - RESUMEN

 

Operaciones excluidas de obligación de presentar el modelo 232 (apdo. 2 art. 2 Orden HFP/816/2017 de 28 de Ago)
  • Grupo fiscal (independientemente del volumen operaciones), sin perjuicio de lo previsto en el artículo 65.2 LIS.

  • AIES, UTES (independientemente del volumen operaciones), salvo UTEs u otras formas análogas de colaboración que se acojan a la Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimiento permanente

  • Operaciones realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores (independiente del volumen de operaciones)

 

 

 

¿Quiénes tienen la consideración de personas o entidades vinculadas?

En virtud del apdo. 2 del art. 18 de la LIS, se consideran PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS las siguientes:

  • Una entidad y sus socios o partícipes.

 

  • Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.

 

  • Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

 

  • Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

 

  • Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

 

  • Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25% del capital social o de los fondos propios.

 

  • Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos el 25 % del capital social o de los fondos propios.

 

  • Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

 

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25%. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.


Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el art. 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

 

 

 

Apartados de la declaración

El modelo 232 consta de los apartados siguientes:

 

Identificación

 

Devengo

 

Información operaciones con personas o entidades vinculadas (art. 13.4 RIS)

Información1.png

Este apartado deberá cumplimentarse separando las operaciones de ingresos o de pago, sin que puedan efectuarse compensaciones entre ellas aunque correspondan al mismo concepto.

 

Se deben declarar las operaciones con persona o entidad vinculada que agrupen un determinado tipo de operación, siempre que se haya utilizado el mismo método de valoración, y se tienen que incluir en registros distintas las operaciones del mismo tipo ero que utilicen métodos de valoración diferentes.

 

 

Nuevo [ Incluye actualización de la AEAT ] CUADROS - RESUMEN de este apartado:

Conjunto de operaciones realizadas en el período impositivo

(apdo. 3 art. 2 Orden HFP/816/2017 de 28 de Ago)

Obligación de presentar modelo 232
Con independencia del importe de operaciones por entidad vinculada:
Si el conjunto de operaciones del mismo tipo y método de valoración > 50% de la cifra de negocio de la entidad

 

≤ 100.000 € en operaciones específicas del mismo tipoNO
> 100.000 € en operaciones específicas del mismo tipo

 

Operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad

(apdo. 1 art. 2 Orden HFP/816/2017 de 28 de Ago)

Obligación de presentar modelo 232
Hasta 250.000€ de operaciones por entidad vinculada (no operaciones específicas *)NO
> 250.000 € de operaciones por entidad vinculada (no operaciones específicas)

 

* Operaciones específicas:

1) Operaciones con personas físicas que tributen en estimación objetiva que la participación individual o conjuntamente con sus familiares sea ≥ 25% del capital o fondos propios
2) Transmisión de negocios, valores o participaciones en los fondos propios de entidades no admitidos a negociación o admitidos en paraísos fiscales
3) Transmisión de inmuebles y operaciones sobre intangibles

 

 

 

Operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20 LIS)

Información2.png

 

Este apartado deberá contener:

      • En primer lugar los datos identificativos de la entidad matriz (número de identificación fiscal y razón social).

 

      • Y posteriormente, de forma separada por persona o entidad vinculada, las rentas sobre las que se aplica la reducción con la siguiente información:

- El número de identificación fiscal de la persona o entidad vinculada.
- Si la persona o entidad vinculada tiene la condición de persona física, jurídica u otra.
- Los apellidos y nombre o la razón social de la persona o entidad vinculada.

- El código provincia, cuando la persona o entidad vinculada sea residente en territorio español, y el país de residencia de la persona o entidad vinculada cuando nos ea residente en territorio español.

- El tipo de vinculación de acuerdo con el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

- El importe de la operación antes de aplicar la reducción y sin incluir el Impuesto sobre el Valor Añadido.

 

 

 

Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales

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En relación con el primer cuadro relativo a las operaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales:

      • La descripción de la operación efectuada con, o por, personas o entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales, así como de los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en los citados países o territorios y de aquellas inversiones o gastos realizados en los mismos.

 

      • El nombre, la denominación o la razón social de la persona o entidad con, o por, la que se realizan las operaciones.

 

      • Si la persona o entidad vinculada tiene la condición de persona física, jurídica u otra.

 

      • La clave del país o territorio calificado como paraíso fiscal.

 

      • País o territorio calificado como paraíso fiscal en el que se realice la inversión o el gasto, o en el cual tenga fijada su residencia la persona o entidad con o por la que se realizan, directa o indirectamente, las operaciones.

 

      • Importe correspondiente a las operaciones o, gastos e inversiones efectuados computándose por el valor por el que efectivamente se han realizado.

 

 

 

En relación con el segundo cuadro relativo a la tenencia de valores relacionados con países o territorios calificados como paraísos fiscales poseídos a la fecha de cierre del periodo declarado:

      • Tipo posible de situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales, indicando la letra A, B o C, según el siguiente detalle:

- Clave A: Tenencia de valores representativos de fondos propios de entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales.

- Clave B: Tenencia de valores de instituciones de inversión colectiva constituidas en los citados países o territorios.

- Clave C: Tenencia de valores de renta fija que estén admitidos a cotización en mercados secundarios en dichos países o territorios.

 

 

      • Entidad participada o emisora de los valores. Se reflejará la denominación o la razón social de la entidad participada, cuando corresponda a los tipos A o B, o de la entidad emisora de los valores, cuando corresponda al tipo C, indicados en el apartado anterior.

 

      • País o territorio calificado como paraíso fiscal que corresponda, según se detalla a continuación:

- Clave A: En el que tenga su residencia la entidad participada, en el supuesto que se haya hecho constar el tipo A en la columna a que se refiere el apartado anterior.
- Clave B: En el que este constituida la entidad participada, cuando se haya hecho constar el tipo B en la columna a que se refiere el apartado anterior.

- Clave C: En el que estén admitidos a cotización en mercados secundarios los valores, cuando se haya hecho constar el tipo C en la columna a que se refiere el apartado anterior.

 

      • Se consignará la clave correspondiente al país o territorio calificado como paraíso fiscal.

 

      • Valor de adquisición de los valores, computándose por el precio de adquisición, con independencia del periodo en el que hayan sido adquiridos.

 

      • Porcentaje de participación de los valores poseídos siempre que se haya hecho constar el tipo A o B en la columna a que se refiere el apartado anterior.

 

 

 

Paraísos fiscales

Las referencias a los países o territorios considerados como paraísos fiscales se entenderán realizadas a los siguientes:

 

Ref. / País o territorioRef. / País o territorio
BH. Emirato del Estado de BahreinMS. Montserrat
BN. Sultanato de Brunei NR. República de Naurú
CY. República de ChipreSB. Islas Salomón
GI. GibraltarVC. San Vicente y las Granadinas
AI. AnguillaLC. Santa Lucía
AG. Antigua y BarbudaTC. Islas Turks y Caicos
BM. BermudaVU. República de Vanuatu
KY. Islas CaimanesVG. Islas Vírgenes Británicas
CK. Islas CookVI. Islas Vírgenes de Estados Unidos
DM. República de DominicaJO. Reino Hachemita de Jordania
GD. GranadaLB. República Libanesa
FJ. FijiLR. República de Liberia
GG. Isla de GuerneseyLI. Principado de Liechtenstein
JE. Jersey (Isla Anglonormanda del Canal)MO. Macao
FK. Islas MalvinasMC. Principado de Mónaco
IM. Isla de ManSC. República de Seychelles
MP. Islas Marianas
MU. Mauricio

 

No obstante, los países y territorios, de los relacionados anteriormente, que hayan firmado con España un convenio para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria en el que expresamente se establezca que dejan de tener la consideración de paraíso fiscal, no tendrán tal consideración desde el momento en que dichos convenios o acuerdos se apliquen y en tanto en que no dejen de aplicarse.

 

 

 

Plazo y forma de presentación

La presentación del modelo 232  se deberá realizar en el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la información a suministrar.

Las entidades cuyo período impositivo concluye a 31 de diciembre, presentarán este modelo a lo largo del mes de NOVIEMBRE.

 

Exclusivamente, para los períodos impositivos iniciados en el 2016 y que finalicen antes del 31 de diciembre de 2016, el plazo de presentación será desde el día 1 al 30 de noviembre.

 

La presentación se efectuará de forma obligatoria por VÍA ELECTRÓNICA a través de Internet.

 

 

 

Sanciones e infracciones

 

NO presentación del modelo 232 [art. 198.1 LGT]

Al tratarse el modelo 232 de una declaración exigida con carácter general en cumplimiento de la obligación de suministro de información, la sanción por no presentar en plazo este modelo, consistirá en multa pecuniaria fija de 20€ por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad que hubiera debido incluirse en la declaración con un mínimo de 300€ y un máximo de 20.000€.

 

No obstante, si la declaración se presenta fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria, la sanción y los límites mínimo y máximo serán la mitad.

 

 

 

Presentación de forma INCORRECTA / INEXACTA / CON DATOS FALSOS del modelo 232 [art. 199.5 LGT]

En caso de presentar el modelo 232 de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2% del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un mínimo de 500€.

 

  • Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa un porcentaje superior al 10, 25, 50 o 75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 o 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente.

 

  • En caso de que el porcentaje sea inferior al 10%, se impondrá multa pecuniaria fija de 500€.

 

  • La sanción será del 1 por ciento del importe de las operaciones declaradas por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios, con un mínimo de 250€.

 

La sanción se graduará incrementando la cuantía resultante en un 100% en el caso de comisión repetida de infracciones tributarias.

La cuesta de septiembre, esto es, la vuelta a la guardería, al cole o la contratación de personal para el cuidado de los hijos resiente la economía familiar.

 

No obstante, recuerde que en la próxima declaración de la Renta (primavera de 2018) pueden aplicarse las deducciones específicas en esta materia aprobadas por las respectivas Comunidades Autónomas.

 

¡La vuelta al cole desgrava!

 

A continuación se recogen, por Comunidades Autónomas, las deducciones por ayuda doméstica, adquisición de libros de texto y material escolar, gastos de guardería, etc.

Se recomienda consultar el precepto regulador para verificar los términos de la deducción y los requisitos particulares.

 

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PRINCIPALES DEDUCCIONES

 

 

Bandera_de_Andalucia.pngAndalucía

Renta 2017

 

*** AYUDA DOMÉSTICA ***

 

Deducción del 15% del importe satisfecho por cuenta del empleador o empleadora a la Seguridad Social correspondiente a la cotización anual de un empleado o empleada, con un límite máximo de 250€ anuales.

[ DLeg. 1/2009 de 1 de Sep C.A. Andalucía ]

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Bandera_Aragón.png

Aragón

Renta 2017

 

*** ADQUISICIÓN DE LIBROS DE TEXTO Y MATERIAL ESCOLAR ***

 

Deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades destinadas a la adquisición de libros de texto para sus descendientes, que hayan sido editados para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria, así como las cantidades destinadas a la adquisición de material escolar para dichos niveles educativos.

 

Los límites de deducción se determinan en función de determinadas circunstancias:

 

aragón.png

 

 

[ art. 110-11. DLeg. 1/2005 de 26 de Sep C.A. Aragón ]

 

 

*** GUARDERÍA MENORES DE 3 AÑOS ***

 

Deducción del 15% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por los gastos de custodia de hijos menores de 3 años en guarderías o centros de educación infantil, con un máximo de 250€ por cada hijo inscrito en dichas guarderías o centros.

 

El límite de esta deducción, en el período impositivo en el que el niño cumpla los 3 años de edad, será de 125€. Para poder aplicar la deducción deben cumplirse determinados requisitos.

[ art. 110-17. DLeg. 1/2005 de 26 de Sep C.A. Aragón  ]

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Flag_of_the_Canary_Islands_(simple).svg.pngCanarias

Renta 2017

 

*** GASTOS ESTUDIOS ***

Para contribuyentes con residencia habitual en Canarias con descendiente o adoptado soltero menor de 25 años, que dependa económicamente de él y que curse estudios de educación superior (enseñanza universitaria, enseñanzas artísticas superiores, formación profesional de grado superior, enseñanzas profesionales de artes plásticas y diseño de grado superior y, enseñanzas deportivas de grado superior), fuera de la isla en la que se encuentre la residencia habitual del contribuyente, se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por gastos de estudios de 1.500€, que tendrá como límite el 40% de la cuota íntegra autonómica.

 

La cuantía a deducir será de 1.600€ para los contribuyente cuya base liquidable sea inferior a 33.007,20€.

[ art. 7 DLeg. 1/2009 de 21 de Abr C.A. Canarias ]

 

 

 

*** GASTOS GUARDERÍA ***

Deducción por gastos de guardería por los niños menores de 3 años, del 15% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por los gastos de guardería, con un máximo de 400€ anuales por cada niño.

 

No obstante, para poder aplicar la deducción deben cumplirse determinados requisitos.

[art.12 DLeg. 1/2009 de 21 de Abr C.A. Canarias]

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castilla-y-leon.jpg

Castilla y León

Renta 2017

 

 

*** CUIDADO HIJOS MENORES ***

 

Los contribuyentes que por motivos de trabajo, por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada de hogar o en guarderías o centros escolares, podrán optar por deducirse determinadas cantidades.

  • El 30% de las cantidades satisfechas en el período impositivo a la persona empleada del hogar, con el límite máximo de 322€.

  • El 100% de los gastos satisfechos de preinscripción y de matrícula, así como los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de alimentación, siempre que se hayan producido por meses completos, en escuelas, centros y guarderías infantiles de la Comunidad de Castilla y León, inscritas en el registro de centros para la conciliación de la vida familiar y laboral, con el límite máximo de 1.320€.

 

Por su parte, los contribuyentes que a la fecha de devengo del impuesto tengan un hijo menor de 4 años, al que sea de aplicación el mínimo por descendiente, podrán deducirse el 15% de las cantidades que hayan satisfecho en el período impositivo por las cuotas a la Seguridad Social de un trabajador incluido en el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad Social, con el límite máximo de 300€.

 

Los contribuyentes que se encuentren en situación de permiso de paternidad o período de suspensión del contrato de trabajo o de interrupción de la actividad por paternidad, podrán deducirse, asimismo, 75€ por semana completa de permiso, con un máximo de 750€.

[ art. 5. DLeg. 1/2013 de 12 de Sep C.A. Castilla y León ]

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castilla-La_Mancha.png

Castilla-La Mancha

Renta 2017

 

 

*** ADQUISICIÓN LIBROS DE TEXTO Y ENSEÑANZA IDIOMAS ***

 

Deducción de la cuota íntegra autonómica las cantidades satisfechas, por los gastos destinados a la adquisición de libros de texto editados para las etapas correspondientes a la educación básica (educación primaria y educación secundaria obligatoria).

 

Los contribuyentes podrán, asimismo, deducir el 15% de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la enseñanza de idiomas recibida, como actividad extraescolar, por los hijos o descendientes durante las etapas correspondientes a la educación básica.

 

  La cantidad total a deducir por estos gastos no puede exceder de determinadas cuantías.

 

castilla_mancha.png

[ art 3. Ley 8/2013 de 21 de Nov C.A. La Mancha  ]

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C. VALENCIANA.pngComunidad Valenciana

Renta 2017

 

 

*** ADQUISICIÓN DE MATERIAL ESCOLAR ***

 

Deducción por adquisición de material escolar de 100€ por cada hijo o menor acogido en la modalidad de acogimiento permanente, que, a la fecha del devengo del impuesto, se encuentre escolarizado en educación primaria, educación secundaria obligatoria o en unidades de educación especial en un centro público o privado concertado.

[ apdo. Uno. letra v) art. 4. Ley 13/1997 de 23 de Dic C.A. Com. Valenciana  ]

 

 

*** GASTOS EN GUARDERÍAS Y CENTROS ESCOLARES ***

 

Deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por las cantidades destinadas, durante el período impositivo, a la custodia no ocasional en guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos o acogidos en la modalidad de acogimiento permanente, menores de 3 años, del 15% de las cantidades satisfechas, con un límite de 270€ por cada hijo menor de 3 años inscrito en dichas guarderías o centros de educación infantil.

[ apdo. Uno. letra e) art. 4. Ley 13/1997 de 23 de Dic C.A. Com. Valenciana  ]

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bandera_extremadura.pngExtremadura

Renta 2017

 

 

*** ADQUISICIÓN DE MATERIAL ESCOLAR ***

 

Deducción por la compra de material escolar de 15€, siempre que las sumas de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000€ en caso de tributación individual o a 24.000€ en caso de tributación conjunta.

 

Solamente tendrán derecho a practicar la deducción los padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe de la deducción se prorrateará por partes iguales en la declaración de cada uno de ellos, en el caso de que optaran por tributación individual.

[ art. 9 DLeg. 1/2013 de 21 de May C.A. Extremadura  ]

 

 

*** GASTOS DE GUARDERÍA ***

Deducción por gastos de guardería para hijos menores de cuatro años del 10% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por gastos de guardería en centros de educación infantil autorizados por la Consejería competente en materia de educación, con un máximo de 220€ anuales, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000€ en caso de tributación individual o a 24.000€ en caso de tributación conjunta.

[ art.6 Ley 2/2014 de 18 de Feb C.A. Extremadura  ]

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Galiciabandera_galicia.jpg

Renta 2017

 

 

*** ESCUELAS INFANTILES O CUIDADO DE HIJOS ***

 

Para contribuyentes con residencia habitual en Galicia que tengan que dejar a sus hijos menores al cuidado de una persona empleada del hogar o en escuelas infantiles de 0-3 años se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF del 30% de las cantidades satisfechas en el período, con el límite máximo de 400€ (600€ si tienen dos o más hijos), siempre que concurran determinados requisitos.

[ apdo. 5 art. 5. DLeg. 1/2011 de 28 de Jul C.A. Galicia  ]

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Islas BaleareISLAS_BALEARES.pngs

Renta 2017

 

 

*** APRENDIZAJE EXTRAESCOLAR DE IDIOMAS EXTRANJEROS ***

 

Por el concepto de gastos en el aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros por los hijos que cursen estudios para el desarrollo y la aplicación de los currículums correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, a la educación primaria, a la educación secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de formación profesional específica, se deducirá el 15% de los importes destinados a dicho aprendizaje, con el límite de 100€ por hijo.

[ art. 4bis. DLeg. 1/2014 de 6 de Jun C.A. Baleares  ]

 

 

*** ADQUISICIÓN DE LIBROS DE TEXTO ***

 

Por el concepto de gastos en libros de texto editados para el desarrollo y la aplicación de los currículums correspondientes al segundo ciclo de educación infantil, a la educación primaria, a la educación secundaria obligatoria, al bachillerato y a los ciclos formativos de formación profesional específica, es deducible el 100% del importe destinado a esos gastos por cada hijo que curse estos estudios.

 

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[ art. 4. DLeg. 1/2014 de 6 de Jun C.A. Baleares  ]

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la rioja.pngLa Rioja

Renta 2017

 

 

*** ESCUELAS INFANTILES O CUIDADO HIJOS ***  Nuevo

 

Para contribuyentes con residencia habitual en la Comunidad Autónoma de La Rioja que fijen su residencia habitual en uno de los pequeños municipios establecidos en el anexo II del Art. 2, Ley 3/2017 de 31 de Mar C.A. La Rioja (Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2017) se reconoce una deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por los gastos en escuelas infantiles o personal contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años del 15% de las cantidades abonadas, con el límite máximo de 300€ por menor.

 

Esta deducción es de aplicación por primera vez en el ejercicio 2017.

[ letra g) art. 2. Ley 3/2017 de 31 de Mar C.A. La Rioja  ]

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c.madrid.pngComunidad de Madrid

Renta 2017

 

 

*** GASTOS EDUCATIVOS ***

 

Deducción en la cuota íntegra autonómica del IRPF por gastos educativos. Los contribuyentes podrán deducir:

  • el 15% de los gastos de escolaridad
  • el 10% de los gastos de enseñanza de idiomas, y
  • el 5% de los gastos de adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar.

 

La cantidad a deducir no excederá de 400€ por cada uno de los hijos o descendientes que generen el derecho a la deducción. En el caso de que el contribuyente tuviese derecho a practicar deducción por gastos de escolaridad, el límite anterior se elevará a 900€ por cada uno de los hijos o descendientes.

 

La base de deducción estará constituida por las cantidades satisfechas por los conceptos de escolaridad y adquisición de vestuario de uso exclusivo escolar de los hijos o descendientes durante las etapas correspondientes al segundo ciclo de Educación Infantil, a la Educación Básica Obligatoria y la Formación Profesional Básica, así como por la enseñanza de idiomas, tanto si esta se imparte como actividad extraescolar como si tiene el carácter de educación de régimen especial. Dicha base de deducción se minorará en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administración Pública que cubran todos o parte de los gastos citados.

[ art.11 DLeg. 1/2010 de 21 de Oct C.A. Madrid  ]

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Murcia.pngMurcia

Renta 2017

 

 

*** ADQUISICIÓN DE MATERIAL ESCOLAR Y LIBROS DE TEXTO ***

 

Deducción por la adquisición de material escolar y libros de texto derivados de la escolarización de sus descendientes en el segundo ciclo de educación infantil, educación primaria y educación secundaria obligatoria. El importe de la deducción será de 100€ por cada descendiente.

 

Para poder aplicar la deducción deben cumplirse, no obstante, determinados requisitos:

 

[ apdo. 8 art. 1 DLeg. 1/2010 de 5 de Nov C.A. Murcia  ]

 

 

*** GASTOS EN GUARDERÍAS ***

 

Deducción por gastos de custodia en guarderías y centros escolares de hijos menores de tres años del 15% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo con un máximo de 330€ anuales, por cada hijo de esa edad, en caso de tributación individual, y 660€ anuales, por cada hijo de esa edad, en caso de tributación conjunta.

 

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En el caso de unidades familiares compuestas por uno solo de los padres e hijos menores, los contribuyentes podrán deducir, en concepto de gastos de custodia en guarderías y centros escolares de hijos menores de tres años, el 15% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por este concepto por un máximo de 660€ anuales, por cada hijo de esa edad, cuando cumplan los siguientes requisitos:

 

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Las unidades familiares que tengan la consideración de familia numerosa podrán aplicar esta deducción cuando la base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea inferior a 44.000€, siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02€.

[ apdo. 3 art. 1 DLeg. 1/2010 de 5 de Nov C.A. Murcia  ]

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P.ASTURIAS.pngPrincipado de Asturias

Renta 2017

 

 

*** ADQUISICIÓN LIBROS DE TEXTO Y MATERIAL ESCOLAR ***

 

Deducción por los importes destinados a la adquisición de libros de texto para sus descendientes, que hayan sido editados para Educación Primaria y Educación Secundaria Obligatoria, así como las cantidades destinadas a la adquisición de material escolar para dichos niveles educativos.

 

  Los límites de deducción se determinan en función de determinadas circunstancias:

 

asturias1.png

 

 

En el supuesto de contribuyentes que formen parte de una unidad familiar que, a fecha de devengo del impuesto, ostente el título de familia numerosa expedido por la autoridad competente en materia de servicios sociales, el importe máximo de la deducción será de 150€ en el supuesto de declaración conjunta y 75€ cuando se opte por presentar declaración individual.

[ art. 14ter DLeg. 2/2014 de 22 de Oct C.A. Asturias  ]

 

 

*** CENTROS DE 0 A 3 AÑOS ***

Deducción por gastos de descendientes en centros de cero a tres años del 15% de las cantidades satisfechas en el período impositivo con el límite de 330€ anuales por cada descendiente que no supere la citada edad. Esta deducción únicamente resultará aplicable cuando los progenitores, adoptantes, o tutores convivan con el menor.

[ art. 14bis DLeg. 2/2014 de 22 de Oct C.A. Asturias  ]

 

 

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Los BIENES DE INVERSIÓN tienen cierta importancia en la marcha de un negocio o empresa; por lo que en esta entrada del blog repasaremos su concepto y peculiaridades a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

 

 

 

 

Inversión.jpg

 

IVA

Tal y como sucede con los demás bienes y servicios, en la adquisición de un bien de inversión, es posible recuperar el IVA soportado. (art. 92 LIVA)

 

¿Qué es un bien de inversión a efectos de IVA?

A efectos del IVA, se consideran de inversión los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación.

 

 

NO tienen la consideración de bienes de inversión:

  • Los accesorios y piezas de recambio adquiridas para la reparación de los bienes de inversión utilizados por el sujeto pasivo.
  • Las ejecuciones de obra para la reparación de otros bienes de inversión.
  • Los envases y embalajes, aunque sean reutilizables.
  • Las ropas utilizadas para el trabajo.
  • Cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 3.005,06€.

 

 

DEDUCIBILIDAD - REGULARIZACIÓN

La LIVA señala que únicamente se podrán deducir la cuotas soportadas del IVA "en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones..." art. 94 LIVA

 

No obstante, la concurrencia de determinadas circunstancias nos obligan a la REGULARIZACIÓN de deducciones de IVA  soportado.

 

 

Circunstancias que motivan la regularización:

  • Cuando, entre el porcentaje de deducción definitivo correspondiente a cada uno de los años del período de regularización [ = año en que se produzca la adquisición y los cuatro siguientes (*) ] y el que prevaleció en el año en que se soportó la repercusión, exista una diferencia superior a diez puntos.
                                               * año en que se produzca la adquisición y los nueve años siguientes, cuando se trate de terrenos o edificaciones.

blog_bienes inversión.png

  • Cuando los sujetos pasivos hubiesen realizado, durante el año de adquisición de los bienes de inversión, exclusivamente operaciones que originen derecho a deducción o exclusivamente operaciones que no originen tal derecho y, posteriormente, durante los años siguientes indicados en dicho apartado se modificase esta situación en los términos previstos en el apartado anterior.

  • En los casos de entregas de bienes de inversión durante el período de regularización.

 

 

 

En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva de los bienes de inversión, por causa no imputable al sujeto pasivo debidamente justificada, no procederá efectuar regularización alguna durante los años posteriores a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

 

 

La regularizaciones se realizan en la última declaración-liquidación del ejercicio.

 

 

Véase: art. 107 uno y dos. y 110 LIVA

 

 

 

MODELO 303

 

Régimen General. Casilla 43:

 

casilla 43.png

 

 

Régimen Simplificado. Casilla 56:

 

casilla 56.png

 

Si el resultado de la regularización implica una minoración de las deducciones, se consignará con signo negativo.

 

 

 

EJEMPLOS PRÁCTICOS

 

EJEMPLO 1: Y. S.L. ha adquirido una furgoneta valorada en 40.000€ más IVA; afecta a la actividad y deduciéndose el 50% del IVA.

[ IVA adquisición: 8.400€. IVA deducido: 4.200€ ]

 

Un año después de la adquisición, Z S.A. cesa de su actividad contemplando las siguientes opciones en cuanto al bien de inversión:

 

 

[ 1. Venta del vehículo por 34.000€ ]

 

De acuerdo con el artículo 110 de la Ley de IVA:

Si la entrega estuviere sujeta al impuesto y no exenta, se considerará que el bien de inversión se empleó exclusivamente en la realización de operaciones que originan el derecho a deducir durante todo el año en que se realizó dicha entrega y en los restantes hasta la expiración del período de regularización.

 

No obstante, no será deducible la diferencia entre la cantidad que resulte de la aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior y el importe de la cuota devengada por la entrega del bien.

 

IVA soportado susceptible de regularizaciónIVA devengado en la venta
4.200€ x (4/5) = 3.360€3.570€


Como 3.570€€  > 3.360€ NO procede regularización

 

[ 2. Venta del vehículo por 25.000€ ]

 

IVA soportado susceptible de regularizaciónIVA devengado en la venta
4.200€ x (4/5) = 3.360€2.625€

 

Como 2.625€  < 3.360€ Procede la siguiente REGULARIZACIÓN: 3.360€ -2.625€ = 735€ (procede disminuir la deducción practicada → realización de un ingreso adicional)

 

 

[ 3. El vehículo pasa a formar parte del patrimonio personal del empresario. Desafectación ]

IVA soportado susceptible de regularización
4.200€ x (4/5) = 3.360€

 

Procede la REGULARIZACIÓN por el importe del IVA soportado susceptible de regularización: 3.360€ (procede disminuir la deducción practicada)

 

 

***

 

EJEMPLO 2: Z. S.L. ha adquirido el día 01/09/201N un ordenador, cuyo precio de adquisición ha sido de 8.500€ más IVA. [ IVA soportado: 1.785€ ]

Valores de las prorratas de cada año:

N-1: 25%  ;   N: 30%  ;   N+1: 15%  ;   N+2:35%  ;   N+3:45%  ;   N+4: 32%

 

Habrá de comprarse las prorratas definitivas de cada año con la que prevaleció en el ejercicio de adquisición. Solamente si difieren en más de 10 puntos se procede a la regularización.

 

 

Por lo tanto:

 

PeríodoProrrata
DeducciónRegularización
3er trimestre N25%446,25
4º trimestre N30%535,5535,5 - 446,25 = + 89,25€ (procede aumentar la deducción practicada)
4º trimestre N+115%(15-35) x 1785 / (100 x 5) = - 71,4 (procede disminuir la deducción practicada)
4º trimestre N+235%No procede. 35 - 30 < 10
4º trimestre N+345%(45-35) x 1785 / (100 x 5) = + 35,7 (procede aumentar la deducción practicada)
4º trimestre N+432%No procede. 32 - 30 < 10

 

 

 

LIBRO DE REGISTRO DE BIENES DE INVERSIÓN

Habrán de llevar el Libro registro de bienes de inversión los sujetos pasivos que tengan que practicar la regularización de las deducciones practicadas.

 

En este libro se han de registrar (Art. 65 RIVA):

  • Los bienes de inversión debidamente individualizados.

  • Los datos precisos para identificar las facturas y documentos de Aduanas de cada bien.

  • Por cada bien individualizado se registrará: la fecha del comienzo de su utilización, la prorrata anual definitiva y la regularización anual, si procede, de las deducciones.

 

Por su parte, en caso de entregas de bienes de inversión durante el período de regularización, se darán de baja del libro registro los bienes de inversión correspondientes, anotando la referencia al asiento del Libro registro de facturas emitidas que recoge la entrega, así como la regularización de la deducción efectuada con motivo de la misma.

Las rectificaciones, en cuanto afecten a la regularización de las deducciones por adquisiciones de bienes de inversión, se anotarán en el Libro registro junto a la anotación del bien al que se refieran.

 

Sólo se efectuará la rectificación de las anotaciones registrales cuando se hubiesen producido errores materiales al efectuar las mismas.

Vacaciones fiscales

El mes de agosto es un mes en el que muchos asesores y responsables de la fiscalidad de las empresas disfrutan de sus merecidas vacaciones. Para poder desconectar y evitar sorpresas desagradables en forma de notificaciones de la Administración Tributaria, conviene solicitar con antelación las "VACACIONES FISCALES"

 

Desde la entrada en vigor de la obligatoriedad de las notificaciones electrónicas para las sociedades, la Agencia Tributaria puede enviar notificaciones los 365 días del año.

 

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Según la normativa del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas y la que regula los supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos en el ámbito de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, las personas y entidades que están obligadas a recibir notificaciones y comunicaciones de la AEAT de forma electrónica son las siguientes:

  • Sociedades Anónimas (NIF "A") y de Responsabilidad Limitada (NIF "B").
  • Personas jurídicas y Entidades sin Personalidad Jurídica. Entre las entidades sin personalidad jurídica se incluyen las comunidades de bienes, las herencias yacentes y las comunidades de propietarios.
  • Establecimientos Permanentes y sucursales de entidades no residentes en territorio español (NIF "W").
  • Entidades cuyo NIF empiece por la letra "V" y corresponda con uno de los siguientes tipos: Agrupación de interés económico, Agrupación de interés económico europea, Fondo de Pensiones, Fondo de capital riesgo, Fondo de inversiones, Fondo de titulización de activos, Fondo de regularización del mercado hipotecario, Fondo de titulización hipotecaria, Fondo de garantía de inversiones.
  • Contribuyentes inscritos en el Registro de Grandes Empresas.
  • Contribuyentes que tributen en el Régimen de Consolidación Fiscal del Impuesto de Sociedades.
  • Contribuyentes que tributen en el Régimen especial del Grupo de Entidades IVA.
  • Contribuyentes inscritos en el Registro de Devolución Mensual de IVA (REDEME).
  • Contribuyentes con autorización para la presentación de declaraciones aduaneras mediante el sistema de transmisión electrónica de datos (EDI).

 

 

Para NO recibir notificaciones electrónicas de la AEAT durante las vacaciones, es conveniente solicitar los denominados días de cortesía para el envío de notificaciones.

 

 

Durante el periodo solicitado no se recibirán notificaciones electrónicas; por lo tanto, se evitará el incumplimiento de plazos de requerimientos o procedimientos que se hayan iniciado.

 

 

 

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RECUERDE:

Las notificaciones electrónicas se entenderán producidas en el momento del acceso al contenido del acto notificado, o bien, si este acceso no se efectúa, por el transcurso del plazo de 10 días naturales desde su puesta a disposición sin que haya accedido a las misma.

 

Todas las comunicaciones y notificaciones estarán disponibles 90 días naturales en la DEH. Durante ese período, se podrá visualizar por completo su contenido cuantas veces se precise (el contenido sólo se puede visualizar durante los 90 días si se ha accedido a él en el plazo de 10 días; si ha expirado no se podrá ver el contenido). Con posterioridad a este plazo, sólo se podrán consultar en la Sede electrónica de la Agencia Tributaria.

 

 

 

Posibilidad de configurar un período sin recepción de notificaciones de la AEAT en la Dirección Electrónica Habilitada (DEH)

Los obligados tributarios pueden ejercitar la posibilidad de señalar 30 días naturales en los que la Agencia Tributaria no podrá poner notificaciones a su disposición en la dirección electrónica habilitada (DEH) en los términos y condiciones que señala la Orden EHA/3552/2011, de 19 de diciembre.

 

 

El señalamiento de los días en los que no se pondrán a disposición de los obligados tributarios notificaciones en la dirección electrónica habilitada deberá realizarse obligatoriamente en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el siguiente enlace: Notificaciones electrónicas

 

 

Los "días de cortesía" son de libre elección y sin necesidad de tener que agrupar un número de los mismos. No obstante, es preciso tener en cuenta que los días en los que no se pondrán a disposición del obligado tributario notificaciones en la dirección electrónica habilitada se deberán solicitar con una antelación mínima de 7 días naturales al primer día en que vaya a surtir efecto y, una vez señalados, podrán ser objeto de modificación mediante solicitud expresa que dejará sin efecto el período inicialmente elegido, con los mismos límites respecto al número máximo de días anuales por obligado tributario y antelación mínima anteriormente indicados.

 

Una vez que los días hayan sido señalados correctamente, se generará el correspondiente recibo de presentación validado por un código seguro de verificación, además de la fecha y hora de la solicitud. Cualquier otra solicitud presentada por cualquier otro medio carecerá de efecto alguno, procediéndose a su archivo sin más trámite.

 

Las notificaciones electrónicas puestas a disposición con anterioridad al inicio del período de días de cortesía se entenderán notificadas por el transcurso de diez días sin acceder a las mismas

 

 

Las notificaciones electrónicas se entenderán producidas en el momento del acceso al contenido del acto notificado, o bien, si este acceso no se efectúa, por el transcurso del plazo de 10 días naturales desde su puesta a disposición sin que haya accedido a las misma.

 

 

 

Cómo solicitar los días de cortesía para el envío de notificaciones electrónicas

Para poder solicitar los llamados días de cortesía es necesario estar dado de alta en la DEH y estar suscrito a los procedimientos disponibles en la Agencia Tributaria para la recepción de notificaciones.

 

Si la persona que va a gestionar tanto las notificaciones electrónicas como los días de cortesía es un tercero, deberá estar apoderado en el trámite GENERALNOT y asegurarse de que el apoderamiento ha sido confirmado por parte del apoderado.

 

 

Para elegir los días en los que no queremos recibir notificaciones de Hacienda, conviene tener en cuenta, como ya se indicó anteriormente, que las notificaciones electrónicas se entenderán realizadas cuando el destinatario acceda a su buzón electrónico. Cuando no se produce tal acceso, la notificación se hará efectiva por el transcurso de 10 días naturales.

 

 

** EJEMPLO **  La empresa "A" cierra del 31/07/2017 hasta al 29/08/2017. Para seleccionar las vacaciones fiscales, se opta por elegir los siguientes días de cortesía:

Del 31/07 al 22/08. De esta forma, aunque se recibiera una notificación el día 23/08, existe tiempo suficiente para acceder a la notificación a la vuelta de las vacaciones. ⇒ Nos ahorramos una semana de vacaciones fiscales para otra ocasión.

 

** No obstante, también puede resultar conveniente iniciar el período de las vacaciones fiscales con anterioridad a las vacaciones efectivas, para evitar recibir una notificación justo antes del inicio de las vacaciones **

 

 

 

Pasos:

  1. Acceder al portal "Mis notificaciones" "Solicitud de días en los que no se pondrán notificaciones en Dirección Electrónica Habilitada". Enlace

  2. Acceder a la opción "Modificar" para iniciar la solicitud de días de cortesía. Seleccione los días, que quedarán marcados en verde. Haga clic en "Validar" y, por último, en "Firmar y Enviar".  RECUERDE: Debe marcar también los sábados y domingos

  3. Se generará el correspondiente recibo de presentación validado por un código seguro de verificación de 16 caracteres, además de la fecha y hora de la solicitud. Con el CSV podrá recuperar este justificante a través de la opción "Cotejo de documentos mediante código seguro de verificación (CSV)" disponible en el apartado "Trámites destacados".

  4. En el caso de querer cambiar o anular alguna de las fechas señaladas utilice de nuevo la opción "Modificar". Para poder modificar es necesario encontrarse dentro del periodo de cambio, es decir, 7 días antes del inicio.

 

 

 

 

Recomendaciones

  • Elegir los días de cortesía de la forma que no coincidan exactamente con las vacaciones.

 

  • Reservar días de vacaciones fiscales para posibles imprevistos.

 

  • Tener muy presentes los plazos.

Para la declaración de las rentas obtenidas por las personas jurídicas y aquellas entidades sin personalidad jurídica que se consideren sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, resulta clave la correcta determinación de los gastos deducibles y no deducibles del Impuesto.

 

 

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Binomio Contabilidad - Fiscalidad

 

En el método de estimación directa, la Base Imponible se obtiene a partir del Resultado Contable determinado según las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a la determinación de dicho resultado contable y en las disposiciones dictadas para el desarrollo de dichas normas. (Art. 10.3 LIS)

 

⇒ Al Resultado Contable se le aplican determinados Ajustes Fiscales (= ajustes extracontables); que tienen su origen en el diferente tratamiento fiscal de los gastos  e ingresos respecto a los criterios contables.  → Los ajustes tendrán su reflejo en la declaración del IS.

 

** [ Base Imponible = Resultado Contable +/- Ajustes Fiscales - Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores ] **

El resultado contable no tiene porque coincidir con el la base imponible del impuesto

 

Las reglas contables determinan el resultado contable.

Las normas tributarias determinan la base imponible del impuesto.

 

La LIS realiza una delimitación negativa de los gastos deducibles, esto es, indica aquellos gastos que NO son fiscalmente deducibles; procediendo, por lo tanto, realizar un ajuste al resultado contable.

 

 

 

 

GASTOS DEDUCIBLES

 

TODO gasto contable será fiscalmente deducible, siempre que cumpla con determinados requisitos y NO tenga la consideración de fiscalmente NO deducible por aplicación de algún artículo específico de la Ley del Impuesto.

 

Requisitos para la deducibilidad fiscal de los gastos:

  • Inscripción contable
  • Imputación con arreglo a devengo y Correlación de ingresos y gastos
  • Justificación documental

 

 

[Requisito] Inscripción contable

El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en éste, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una correlación entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición de éstos. (Véase: PGC)

 

La LIS, en su apdo. 3 del art. 11 señala que no serán fiscalmente deducibles aquellos gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo estable una norma legal o reglamentaria, a excepción de los previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.

 

 

[Requisito] Imputación con arreglo a devengo y Correlación de ingresos y gastos

El apdo. 1 del art. 11 indica que los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros:

  • Los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo posterior al de su devengo.
  • Los ingresos contabilizados en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo anterior al de su devengo.

 

Existen determinadas excepciones que permiten imputar fiscalmente los ingresos y gastos en el período impositivo en el que se hayan contabilizado, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido si se hubiera imputado en el período de su devengo:En relación al principio de correlación de ingresos y gastos, serán deducibles aquéllos gastos respecto de los cuales se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad y que son necesarios para la obtención de los ingresos.

 

Supuestos en los que es posible aplicar el denominado "criterio de caja":

  1. El apdo. 2 del art. 11 de la LIS señala que la utilización d un criterio de imputación temporal distinto al de devengo (utilizado excepecionalmente para conseguir la imagen fiel del patrimonio) que quedará supeditado a la aprobación por la Administración tributaria. → ver: art. 1 RIS y Formulario de solicitud
          ⇒ La solicitud se presentará con, al menos, 6 meses de antelación a la conclusión del primer período impositivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.
  2. Operaciones a plazos o con plazo aplazado. Se utiliza el criterio de caja, pudiendo optar por imputar según el criterio de devengo. → las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los correspondientes cobros. Véase: apdo. 4 del art. 11 LIS.

  3. Reversión de un deterioro o corrección de valor que haya sido fiscalmente deducible. → se imputará en la base imponible del período impositivo en el que se haya producido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la corrección o en otra vinculada con ella. Ver: art. 11.6

  4. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio → su importe se integrará en la base imponible de la entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotación se hubiese considerado gasto deducible. Ver: art. 11.7

  5. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, además, asuma el riesgo de inversión. Ver. art. 11.8

  6. Rentas negativas generadas en la transmisión de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores representativos de deuda: Adquirente: entidad del mismo grupo. → se imputarán en el período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean dados de baja en el balance de la entidad adquirente, sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo. Ver. art. 11.9

  7. Rentas negativas derivadas de la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades: Adquirente: entidad del mismo grupo. → se imputarán en el período impositivo en que dichos elementos patrimoniales sean transmitidos a terceros ajenos al referido grupo de sociedades, o bien cuando la entidad transmitente o la adquirente dejen de formar parte del mismo, minoradas en el importe de las rentas positivas obtenidas en dicha transmisión a terceros. Ver. art. 11.10

 

[Requisito] Justificación documental

Condición derivada de las obligaciones tributarias formales, recogidas, entre otras, en las letras d) y e) del apdo. 1 Art. 29 ,LEY 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en el Art. 25 ,Código de Comercio.

 

Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación que cumpla los requisitos señalados en la normativa tributaria. (apdo, 4 del art. 106 LGT).

 

 

Consultas Vinculantes de la Dirección General de Tributos (DGT) respecto de la consideración como gasto deducible de diversos conceptos:

 

Gasto correspondiente a los servicios prestados por el socio trabajador / retribución de los administradores

Si el cargo de administrador es gratuito, la retribución percibida tiene el carácter de "liberalidad" y, por lo tanto, NO sería deducible.

DGT V5102-16, de 25/11/2016

DGT V5138-16, de 28/11/2016

DGT V1962-13, de 11/06/2013

Gastos relativos a la amortización del vehículo, suministros, combustible o similaresDGT V1741-16, de  20/04/2016
Gastos de los empleados por los peajes y el combustibleDGT V0321-07, de  21/02/2007
Gastos relativos al pago de un seguro de enfermedadDGT V0119-11, de  24/01/2011
Gastos por pagos a particulares por dar su opinión a través de encuestasDGT V0249-11, de  07/02/2011
Gastos relativos al pago de un seguro médico (complemento salarial)DGT V1763-15, de 03/06/2015
Gastos financierosDGT V3479-13, de 29/11/2013
Gastos relativos a patrocinioDGT V1655-16, de 15/04/2016
Gasto contable con ocasión del devengo de la prestación patrimonial regulada en la DA. 13 LISDGT V5457-16, de  27/12/2016
Coste de fabricación de las mercancías en virtud de un acuerdo de reparto de costes (sucursal que únicamente se dedica a la venta)DGT V0055-17, de  16/01/2017

 

 

 

GASTOS NO DEDUCIBLES

 

No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades,  los siguientes (art. 15 LIS):

  1. Los que representen una retribución de los fondos propios.
    Son considerados de retribución de fondos propios, la correspondiente a los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia de su consideración contable.
    También tendrán esa consideración, la correspondiente a los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el Art. 42 ,C. Com., con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

                                             ** No es deducible la retribución del socio NO trabajador que percibe una remuneración en metálico o en especie **

  2. Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. Tampoco tienen el carácter de deducible, los impuestos extranjeros de naturaleza análoga al IS.

  3. Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo. ⇒ Sí son deducibles las multas, sanciones  e indemnizaciones por causas contractuales.

  4. Las pérdidas del juego.

  5. Los donativos y liberalidades.

    No tendrán esa consideración, los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. Ni las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.)
                                                                                                          
                                                                                                                                   ***

     

    Existen determinadas donaciones que:

  6. Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico.

  7. Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en estos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada.

  8. Los gastos financieros devengados en el período impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo según los criterios establecidos en el Art. 42 ,C. Com., con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de dichas operaciones.

  9. Los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el Art. 17 ,LIRPF apartado 2.e), o de ambas, aun cuando se satisfagan en varios períodos impositivos, que excedan, para cada perceptor, del mayor de los siguientes importes:
    • Un millón de euros.
    • El importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. No obstante, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el Art. 51 ,Estatuto de los trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del Art. 52 ,Estatuto de los trabajadores, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, será el importe establecido con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.

  10. Los gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en estas, no generen ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10%.

  11. Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades respecto de la que se de alguna de las siguientes circunstancias: ( con efectos para los períodos impositivos que se inicien desde el 01/01/2017: Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre)

    • que, en el período impositivo en que se registre el deterioro, se cumplan los requisitos establecidos en el Art. 21 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, o
    • que, en caso de participación en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, en dicho período impositivo no se cumpla el requisito establecido en la letra b) del apartado 1 del Art. 21 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre

  12. Las disminuciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable correspondientes a valores representativos de las participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades a que se refiere el número anterior, que se imputen en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo que, con carácter previo, se haya integrado en la base imponible, en su caso, un incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe. ( con efectos para los períodos impositivos que se inicien desde el 01/01/2017: Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre).

Para aquellos contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades (IS) obligados a presentar la declaración del Impuesto, existen determinadas ventajas e incentivos fiscales por la realización de determinadas actividades que permiten reducir la carga tributaria. A continuación, señalamos las principales Bonificaciones, Deducciones y Beneficios fiscales.

Imagen Sociedades

 

 

Bonificaciones

Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

Tendrá una bonificación del 50%, la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios:

    • Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios.
    • Entidades españolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal.
    • Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios mediante establecimiento permanente.

 

Bonificación por prestación de servicios públicos locales

Tendrá una bonificación del 99% la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del artículo 25 y en el apartado 1, letras a) b) y c), del artículo 36, de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local, de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.

La bonificación también se aplicará cuando los servicios referidos en el párrafo anterior se presten por entidades íntegramente dependientes del Estado o de las comunidades autónomas

 

Servicios comprendidos en el art. 25 de la Ley 7/1985, de 2 de abril:

      1. Urbanismo: planeamiento, gestión, ejecución y disciplina urbanística. Protección y gestión del Patrimonio histórico. Promoción y gestión de la vivienda de protección pública con criterios de sostenibilidad financiera. Conservación y rehabilitación de la edificación.
      2. Medio ambiente urbano: en particular, parques y jardines públicos, gestión de los residuos sólidos urbanos y protección contra la contaminación acústica, lumínica y atmosférica en las zonas urbanas.
      3. Abastecimiento de agua potable a domicilio y evacuación y tratamiento de aguas residuales.
      4. Infraestructura viaria y otros equipamientos de su titularidad.
      5. Evaluación e información de situaciones de necesidad social y la atención inmediata a personas en situación o riesgo de exclusión social.
      6. Policía local, protección civil, prevención y extinción de incendios.
      7. Tráfico, estacionamiento de vehículos y movilidad. Transporte colectivo urbano.
      8. Información y promoción de la actividad turística de interés y ámbito local.
      9. Ferias, abastos, mercados, lonjas y comercio ambulante.
      10. Protección de la salubridad pública.
      11. Cementerios y actividades funerarias.
      12. Promoción del deporte e instalaciones deportivas y de ocupación del tiempo libre.
      13. Promoción de la cultura y equipamientos culturales.
      14. Participar en la vigilancia del cumplimiento de la escolaridad obligatoria y cooperar con las Administraciones educativas correspondientes en la obtención de los solares necesarios para la construcción de nuevos centros docentes. La conservación, mantenimiento y vigilancia de los edificios de titularidad local destinados a centros públicos de educación infantil, de educación primaria o de educación especial.
      15. Promoción en su término municipal de la participación de los ciudadanos en el uso eficiente y sostenible de las tecnologías de la información y las comunicaciones.

 

Servicios comprendidos en el art. 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril

      1. La coordinación de los servicios municipales entre sí para la garantía de la prestación integral y adecuada a que se refiere el apartado a) del número 2 del artículo 31.
      2. La asistencia y cooperación jurídica, económica y técnica a los Municipios, especialmente los de menor capacidad económica y de gestión. En todo caso garantizará en los municipios de menos de 1.000 habitantes la prestación de los servicios de secretaría e intervención.
      3. La prestación de servicios públicos de carácter supramunicipal y, en su caso, supracomarcal y el fomento o, en su caso, coordinación de la prestación unificada de servicios de los municipios de su respectivo ámbito territorial. En particular, asumirá la prestación de los servicios de tratamiento de residuos en los municipios de menos de 5.000 habitantes, y de prevención y extinción de incendios en los de menos de 20.000 habitantes, cuando éstos no procedan a su prestación.

 

 

 

BONIFICACIONES

% BONIFICACIÓN

RENTAS BONIFICADAS

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

50%

Obtenidas en Ceuta, Melilla o sus dependencias, siempre que sean operaciones que cierren en estos territorios ciclo mercantil.

Bonificación por prestación de servicios públicos locales.

99%

Derivadas de servicios prestados por entidades locales, o dependientes del Estado o de Comunidades Autónomas, de competencia municipal o provincial, en los casos previstos en la normativa.

 

 

 

 

Deducciones

 

* DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES *

 

Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica

 

GASTOSPORCENTAJEART.
Gastos de Investigación y Desarrollo (I+D) hasta media de los 2 años anteriores.25%

 

 

35.1 LIS

Gastos de Investigación y Desarrollo (I+D) sobre el exceso.42%
Inversiones afectas a I+D (excepto inmuebles y terrenos).8%
Deducción adicional por gastos personal investigador.17%
Gastos de innovación tecnológica (IT).12%

 

35.2 LIS

 

 

Deducción por inversiones en producciones cinematográficas

 

INVERSIONES EN PRODUCCIONES CINEMATOGRÁFICAS, SERIES AUDIOVISUALES Y ESPECTÁCULOS EN VIVO DE ARTES ESCÉNICAS Y MUSICALES%LímiteArt.
Inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales de ficción, animación o documental (al menos el 50% de la base de deducción debe corresponderse con gastos realizados en territorio español).20% sobre el primer millón

3.000.000 €

y < 50% coste producción

36.1 LIS
18% sobre el exceso
Productores registrados que se encarguen de la ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales (por los gastos realizados en territorio español).15%2.500.000 €36.2 LIS
Espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.20%

500.000 €

y < 80% gastos

36.3 LIS

 

 

Deducción por creación de empleo

Las entidades que contraten a su primer trabajador a través de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, que sea menor de 30 años, podrán deducir de la cuota íntegra la cantidad de 3.000€.

Esta deducción estará condicionada al mantenimiento de esta relación laboral durante al menos 3 años desde la fecha de su inicio.

 

Entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores:

Las entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, con desempleados beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo, podrán deducir de la cuota íntegra el 50% del menor de los siguientes importes:

  1. El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación.
  2. El importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación por desempleo que tuviera reconocida.

 

Esta deducción resultará de aplicación respecto de aquellos contratos realizados en el periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los 12 meses siguientes al inicio de la relación laboral, se produzca, respecto de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad respecto a la existente en los 12 meses anteriores.

 

La aplicación de esta deducción estará condicionada a que el trabajador contratado hubiera percibido la prestación por desempleo durante, al menos, 3 meses antes del inicio de la relación laboral. A estos efectos, el trabajador proporcionará a la entidad un certificado del Servicio Público de Empleo Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la fecha prevista de inicio de la relación laboral.

 

En el supuesto de contratos a tiempo parcial, la deducción se aplicará de manera proporcional a la jornada de trabajo pactada en el contrato.

 

 

Deducción por creación de empleo para trabajadores con dispacacidad

Será deducible de la cuota íntegra la cantidad de:

  • 9.000€ por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.

  • 12.000€ por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 65%, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.


Ejemplo
:

La Sociedad "A" tuvo a finales del 2015 (período impositivo coincide con el año natural) una plantilla media de trabajadores con discapacidad (grado: 33% - 64%) de 5 personas. (Al final del ejercicio 2015 tenía 5 trabajadores con discapacidad):

 

En el 2016, la sociedad "A" ha contratado los siguientes trabajadores con discapacidad:

    • 01/07/2016 tres personas con un grado de discapacidad del 35%
    • 01/10/2016 una persona con grado de discapacidad del 68%

 

CÁLCULOS de la plantilla media:

2016:  5 +(6/12  x  3) = 6,5

                  (3/12  x  1)  = 0,25

 

 

20152016Incremento
Plantilla media discapacidad  (33% ≥ grado discapacidad < 65%)56,51,5
Plantilla media discapacidad (grado discapacidad ≥  65%)-0,250,25

 

CÁLCULO de la deducción:

9.000€ x 1,5 = 13.500€

12.000€ x 0,25 = 3.000€

 

Deducción Total: 16.500€

 

***

 

Normas comunes a estas DEDUCCIONES:

Destacan las siguientes:

Límite: El importe de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (regulada en el art. 35 LIS) que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.

 

Plazo: Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a la deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (artículo 35 LIS) podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos.

 

Permanencia en funcionamiento: Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas para incentivar la realización de determinadas actividades deberán permanecer en funcionamiento durante 5 años, o 3 años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuera inferior.

 

 

 

Beneficios fiscales

Además, cabe indicar que existen determinados beneficios fiscales aplicables a diversos acontecimientos que se califican como de excepcional interés público, que tienen reconocido un derecho a deducción del 15% de la cuota íntegra del impuesto (de los gastos que realicen en la propaganda y publicidad de proyección plurianual que sirvan directamente para la promoción del respectivo acontecimiento).

 

 

Algunos acontecimientos calificados de exepcional interés público:

Beneficio Fiscal - Deducción 15%Normativa
Donostia / San Sebastián, Capital Europea de la Cultura 2016Ley 22/2013, de 23 de diciembre
Madrid Horse Week
Expo Milán 2015
Juegos del Mediterráneo de 2017
IV Centenario de la segunda parte de El Quijote
IV Centenario de la muerte de Miguel de CervantesLey 36/2014, de 26 de diciembre
Cantabria 2017, Liébana Año Jubilar
Encuentro Mundial en Las Estrellas 2017
Barcelona Mobile World Capital
VIII Centenario de la Universidad de Salamanca
Women's Hockey World League Round 3 Events 2015
II Centenario del Museo Nacional del PradoLey 48/2015, de 29 de octubre
XX Aniversario de la Declaración de Cuenca como Ciudad Patrimonio de la Humanidad
Vigésimo quinto aniversario del Museo Thyssen-Bornemisza
Centenario del nacimiento de Camilo José Cela
2150 aniversario de Numancia
Prevención de la Obesidad. Aligera tu vida

Salida de la vuelta al mundo a vela "Alicante 2017"

Una vez finalizada la campaña de la declaración de la renta obtenida por personas físicas (Renta 2016), es el turno de las rentas obtenidas por las personas jurídicas (sociedades, asociaciones, fundaciones,...) y aquellas entidades sin personalidad jurídica que se consideren sujetos pasivos.

 

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas

IS2016 (1).png

 

 

Obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades

 

Quedan obligados a presentar declaración, independientemente de que desarrollen o no actividad durante el período impositivo y de que obtengan o no rentas sujetas al Impuesto, todos los contribuyente del mismo; esto es, las entidades residentes en territorio español que tengan personalidad jurídica.

Importante: Una Entidad inactiva tiene obligación de presentar la declaración.

Además, aun no teniendo personalidad jurídica, son contribuyentes del IS aquellos a los que la Ley del Impuesto otorga tal condición: fondos de pensiones, fondos de inversión,...

 

¡Nuevos sujetos pasivos!  A partir del ejercicio 2016, las Sociedades Civiles (SC) con personalidad jurídica que tengan objeto mercantil son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. La comunidad de bienes seguirá tributando en atribución de rentas.

Principales noticias publicadas por Iberley al respecto: Instrucciones AEAT, Consulta Vinculante (1) Consulta Vinculante (2), Análisis práctico

 

Dentro de los obligados a declarar se encuentran los contribuyentes a los que se les aplica el régimen de las entidades parcialmente exentas, esto es:

  • Entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, entidades e instituciones sin ánimo de lucro.
  • Entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en el punto anterior.
  • Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
  • Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y los sindicatos de trabajadores.
  • Los fondos de promoción de empleo
  • Las Mutuas Colaboradoras de la Seguridad Social
  • Las entidades de derecho público Puertos del Estado y las respectivas de las Comunidades Autónomas, así como las Autoridades Portuarias.
  • Partidos políticos

 

El modelo 200 (modelo a utilizar con carácter general) de declaración del Impuesto sobre Sociedades, ha de presentarse en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Generalmente, el período impositivo coincide con el año natural, por lo que habrán de presentar el modelo 200 a partir del 01/07/2017 hasta el 25/07/2017.

Cada contribuyente tiene su propio plazo, en función de la fecha en que concluya su período impositivo

 

Además del modelo 200 existe:

  • Un modelo de declaración específico para el régimen de consolidación fiscal: modelo 220
  • Un modelo para la declaración del gravamen especial sobre dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por SOCIMI'S: modelo 217

 

  Todas estas declaraciones deben presentarse por vía electrónica

 

 

No obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades

NO están obligados a declarar:

  • Las entidades totalmente exentas, esto es:
    • El Estado, las Comunidades Autónomas y las entidades locales.
    • Los organismos autónomos del Estado y entidades de derecho público de análogo carácter de las Comunidades Autónomas y de las entidades locales.
    • El Banco de España, el Fondo de Garantía de Depósitos de Entidades de Crédito y los Fondos de garantía de inversiones.
    • Las Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la Seguridad Social.
    • El Instituto de España y las Reales Academias oficiales integradas en aquél y las instituciones de las Comunidades Autónomas con lengua oficial propia que tengan fines análogos a los de la Real Academia Española.
    • Determinados organismos públicos.
    • Determinadas Agencias Estatales.
    • El Consejo Internacional de Supervisión Pública en estándares de auditoría, ética profesional y materias relacionadas.

  • Las entidades parcialmente exentas del apdo. 3 del art. 9 de la LIS cumplan determinados requisitos:
    • Que sus ingresos totales no superen 75.000€ anuales.
    • Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000€ anuales.
    • Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

  • Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común en aquellos períodos impositivos en que no obtengan ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones y gastos que dan derecho a la reducción en la base imponible específica aplicable a estos contribuyentes.

 

 

 

Período impositivo y devengo

Período impositivo

El período impositivo ha de coincidir con el ejercicio económico de la actividad, no pudiendo exceder de 12 meses.  [ → Regla general ]

 

No obstante, aunque no haya finalizado el ejercicio económico, el período impositivo concluirá, en todo caso, cuando: [ Regla especial ]

  • La entidad se extinga.
  • Tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.
  • Se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción a este Impuesto de la entidad resultante.
  • Se produzca la transformación de la forma societaria de la entidad, o la modificación de su estatuto o de su régimen jurídico, y ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario distinto

 

 

Devengo

El impuesto se devengará el último día del período.

 

Devengo: momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación principal.

 

 

Tipos impositivos

 

TIPOS  2016

Art. 29 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre

Tipo general

25%

Entidades de nueva creación excepto que tributen a un tipo inferior, aplicarán esta escala el primer período con Base Imponible positiva y el siguiente.

15%

Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas

Resultado cooperativo  20%

Resultado extracoop 25%

Sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales

Resultado cooperativo  25%

Resultado extracoop. 30%

Entidades sin fines lucrativos que le sean de aplicación la Ley 49/2002, de 23 de diciembre

10%

Sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva (con condiciones)

1%

Fondos de inversión de carácter financiero del art. 29.4 LIS (con condiciones)

1%

Sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria (letra c, art. 29.4 Ley 27/2014, de 27 de noviembre)

1%

Sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria regulados en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva que, desarrollen la actividad de promoción exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las condiciones previstas en la letra d) del art. 29 Ley 27/2014, de 27 de noviembre

1%

Fondo de regulación del mercado hipotecario

1%

Fondos de Activos Bancarios (durante el período de tiempo legalmente previsto)1%

Fondos de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

0%

Entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos.

30%

Entidades de crédito

30%

Entidades de la Zona Especial Canaria (Art. 43 Ley 19/1994, de 6 de julio)

4%

Entidades con cifra negocio inferior a 5 Millones € y plantilla media inferior a 25 empleados

25%

Empresas Reducida Dimensión, salvo que tributen a tipo diferente del general

25%

Mutuas de seguros generales y mutualidades de previsión social

25%

Sociedades garantía recíproca

25%

Colegios profesionales, cámaras oficiales y sindicatos de trabajadores

25%

Entidades sin fines lucrativos que no les sean de aplicación  Ley 49/2002

25%

Fondos de promoción de empleo

25%

Uniones y confederaciones de cooperativas

25%

Entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.

25%

Comunidades titulares de montes vecinales en mano común

25%

 

Tipos de gravamen y cuota integra del Impuesto sobre Sociedades

 

 

Principales novedades normativas del Impuesto en 2016

 

  • Ley 20/2015, de 14 de julio: A partir de 1 de enero de 2016, las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado Miembro del Espacio Económico Europeo que operen en España en régimen de libre prestación de servicios, tendrán la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en relación con las operaciones que realicen en España

 

  • Ley 22/2015, de 20 de julio: Los inmovilizados intangibles pasan a ser activos de vida útil definida que deben amortizarse atendiendo a la misma y cuando ésta no pueda estimarse de forma fiable, la amortización será deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, incluido el fondo de comercio.

 

 

 

 

  • Modelo 200: Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, desaparece la obligación de suministrar en el modelo 200 la información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas, así como la información sobre operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales.

La fiscalidad es, en general, compleja; por lo que es relativamente fácil cometer errores en la cumplimentación de declaraciones. Además, debemos tener presente que el ERROR es siempre responsabilidad del contribuyente; aunque se haya pedido cita en la AEAT para la confección de la declaración, o el borrador contenga datos incompletos.

 

El borrador no es vinculante.  Hacienda cuenta con un período de 4 años para revisar si te has equivocado en la declaración.

 

Si tras presentar la declaración de la Renta correspondiente al año 2016, se estima que la misma contiene errores u omisiones, es preciso determinar si éstos causan:

  • Caso 1. Un perjuicio al contribuyente.
  • Caso 2. Un perjuicio a la Hacienda Pública.

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Caso 1: Errores en perjuicio del contribuyente

 

Cuando el error (u omisión) detectado causa un perjuicio al contribuyente, es posible solicitar la rectificación de la autoliquidación presentada, marcando la casilla 127 de “solicitud de rectificación”.

→ También es posible solicitar la rectificación mediante un escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión de la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondientes al domicilio habitual (Solicitud de rectificación de autoliquidación de IRPF).

 

Se puede presentar una rectificación de la autoliquidación, siempre que la Administración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o liquidación provisional por el mismo motivo.

 

 

Errores / omisiones que dan lugar a una RECTIFICACIÓN:

 

  • Omisión de aplicación de alguna reducción.
  • Omisión de aplicación de alguna deducción.
  • Declaración indebidadamente alguna renta exenta.
  • Cómputo de importes con cuantía superior a la debida.

 

 

Novedad Renta WEB 2016 En la autoliquidación de 2016, que ha de realizarse a través de Renta WEB, existe un apartado específico para solicitar la rectificación de autoliquidaciones presentadas (casilla 127). → Esta autoliquidación hace las funciones de “solicitud de rectificación de autoliquidación”

 


¿Cómo rectifico?

 

Instrucciones:

  • Para acceder a la opción de “Modificación de una declaración ya presentada” es preciso acceder al apartado “Más trámites”:
  • En “Servicios Disponibles” habrá de marcarse la opción “Modificación de declaración”.
  • Se abrirá una ventana en la que se seleccionará la opción de “Modificar declaración presentada”.
  • Para realizar la rectificación de datos, habrá de pinchar en “Continuar con la declaración”
  • Se modificarán los datos pertinentes.
  • Una vez hayamos modificado los datos erróneos, en la sección “Apartados” habrá de seleccionarse “Declaración complementaria del ejercicio 2016. Solicitud de rectificación de autoliquidación en 2016”.
  • Marcar la casilla 127.
  • En la siguiente venta habrá de marcarse la primera casilla: "Si desea iniciar un procedimiento o rectificación de una autoliquidación de 2016, por resultar una cantidad a devolver superior a la solicitada o una cantidad a ingresar menor, marque la casilla".
  • Indicar cuenta (IBAN) y “Aceptar”.
  • Revisar el "Resumen de declaraciones" y si se está conforme, seleccionar "Presentar declaración".

 

Vídeo explicativo de la AEAT

Plazos

Siempre que la Administración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o provisional por el mismo motivo, la rectificación de la autoliquidación puede solicitarse una vez presentada la correspondiente autoliqudiación.  Además, es necesario que no haya transcurrido el plazo de prescripción de 4 años.

 

 

Caso 2: Errores en perjuicio de la Hacienda Pública

 

Cuando el error (u omisión) detectado causa un perjuicio a la Hacienda Pública, es  preciso regularizar la situación a través de una declaración complementaria en Renta WEB.

 

  La declaración complementaria podrá originar un importe a ingresar o una cantidad a devolver inferior a la solicitada si ésta no ha sido devuelta por la AEAT.

 

 

Errores / omisiones que dan lugar a una declaración COMPLEMENTARIA:

 

  • Omisión de declarar alguna renta sujeta y no exenta
  • Declaración indebida de alguna deducción

 

Entre otros, deberá presentarse una declaración complementaria cuando con posterioridad a la presentación de la declaración COMPLEMENTARIA originaria, se produzcan, alguno de los supuestos siguientes:

  • Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo.
  • Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia.
  • Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados.
  • Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad.
  • Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consiste en lograr una menor tributación efectiva.
  • Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese.

 

 

¿Cómo presento una declaración complementaria?

 

Instrucciones:

  • Para acceder a la opción de “Modificación de una declaración ya presentada” es preciso acceder al apartado “Más trámites”:
  • En “Servicios Disponibles” habrá de marcarse la opción “Modificación de declaración”
  • Modificar la declaración presentada, Introduciendo los datos “correctos” de la declaración presentada

  • Desde el botón "Apartados" habrá de seleccionar "Declaración complementaria del ejercicio 2016. Solicitud de rectificación de autoliquidación en 2016"
  • Marcar la casilla que corresponda de entre las siguientes: 120, 121, 122, 123, 124, 125 y 126; en función del motivo de la declaración complementaria.

  • Revisar el "Resumen de declaraciones" y si se está conforme, seleccionar "Presentar declaración"

 

El ingreso de las autoliquidaciones complementarias, no podrán nunca fraccionarse en dos plazos.

 

Vídeo explicativo de la AEAT

 

 

Plazos

 

Las declaraciones complementarias pueden presentarse dentro del plazo establecido para su presentación o con posterioridad al mismo (siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria).

 

Cuando se presentan con posterioridad al plazo establecido para la presentación de la declaración de la Renta (sin requerimiento previo), tienen la consideración de extemporáneas. En estos casos, el contribuyente podrá verse obligado a abonar determinados recargos.

 

Recargos por declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo (sobre el importe de la declaración) (art. 27 LGT):

Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los 3, 6 o 12 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del 5%, 10% o 15%, respectivamente.

 

Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 20% (+ intereses de demora).

 

 

RETRASO DEL INGRESORECARGO
Hasta 3 meses5%
De 3 meses + 1 día  a   6 meses10%
De 6 meses + 1 día  a  12 meses15%
Más de 12 meses20% + intereses demora

 

 

El recargo puede verse reducido en un 25% en los casos y con los requisitos del apdo. 5 del art. 27 LGT.

 

 

 

Cuando lo que tiene lugar es una denominada "paralea", esto es, Hacienda nos investiga y determina una propuesta de liquidación con los datos que obren en su poder, es preciso tener en cuenta que el contribuyente puede enfrentarse a determinadas sanciones (arts. 191 y siguientes).

 

Las sanciones pueden verse reducidas según lo determinado en el art. 188 LGT.

IRPF por Comunidades Autónomas

Publicado por emartinez Experto 29-may-2017

Como sabemos, el IRPF es, además de una de las fuentes de ingresos más importantes del Estado, un impuesto parcialmente cedido a las CC.AA. Esto significa que, a la hora de tributar por este impuesto, el lugar de la residencia fiscal del contribuyente es un elemento clave en la determinación de la cuota a pagar.

 

Cada Comunidad Autónoma cuenta con una presión fiscal (relación entre recaudación y PIB) distinta.

 

Pero, ¿somos conscientes de las divergencias de este impuesto según autonomías?

 

 

 

Vencillón (Aragón) y El Pla de la Font (Cataluña) los separan 4,5 km. Cercanos geográficamente, la distancia viene marcada por la gestión de las competencias asumidas en materia de IRPF de sus respectivas autonomías. Así es que un contribuyente con un sueldo bruto de 25.000€ paga 130,9€ más (en concepto de IRPF) por fijar su residencia en Cataluña.

 

 

 

 

 

A la hora de liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debemos tener presente que éste se configura  de acuerdo con una Parte General (o Estatal) y otra Autonómica (Ver: Esquema de liquidación).

 

Competencias autonómicas

El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común, marcando así las diferencias entre Autonomías en la parte autonómica del Impuesto, vienen establecidas en el Art. 46 ,Ley 22/2009, de 18 de diciembre; entre las que se encuentran los siguientes aspectos:

  • Importe del Mínimo Personal y Familiar
  • Escala Autonómica
  • Deducciones

 

Escala IRPF

Como hemos visto, las competencias autonómicas abarcan, entre otros, la aprobación de la escala autonómica aplicable a la base liquidable general, esto es, aquélla que ha de gravar (junto con la escala estatal) entre otros:

  • Los rendimientos del trabajo
  • Los rendimientos del capital inmobiliario
  • Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales.

 

Las CC.AA. de Régimen Común tienen competencia sobre el 50% de la escala; siendo competencia estatal la otra mitad.

 

La aplicación de las tablas del IRPF a las distintas bases, da como resultado las denominadas Cuotas.

 

Si determinamos la Escala Agregada (Renta 2016) de aplicación a la base liquidable general [Escala Estatal + Escala Autonómica], obtenemos, calculadora en mano, el siguiente Mapa de Tipos Mínimos y Máximos por Comunidades Autónomas:

 

 

Información: Escalas estatales. Escalas autonómicas.

 

 

Tabla comparativa

Por si los datos anteriores todavía no han aclarado las diferencias en concepto de IRPF por CC.AA, hemos elaborado la siguiente tabla comparativa, en la que se compara la cuota de IRPF anual correspondiente al ejercicio 2016 a pagar en función de las distintas Comunidades Autónomas de Régimen Común y del Salario Bruto anual:

 

 

* Datos calculados suponiendo un "contribuyente tipo" menor de 65 años, soltero, sin discapacidad, sin hijos, cuyos únicos rendimientos los obtiene fruto de su trabajo (por cuenta ajena y con un contrato indefinido), con derecho a la reducción general por rentas del trabajo, cuyo único gasto corresponde al de la Seguridad Social, sin derecho a ninguna deducción estatal o autonómica, ni ninguna otra circunstancia personal que pudieran dar derecho a un beneficio fiscal.

 

Los datos de la tabla anterior corresponden a cuotas anuales por IRPF. En la declaración de la renta se determinará si el contribuyente ha "adelantado" vía retenciones más o menos de lo que le corresponde pagar por este impuesto.

 

 

Conclusiones

Madrid: La Comunidad de Madrid es la que menos grava a las rentas en cualquiera de los tramos estudiados.

 

Cantabria: Es la comunidad más grava a las rentas altas (400.000€ - 600.000€).

 

Cataluña: Es dónde más pagan los contribuyentes con rentas bajas y medias.

 

Castilla y Léon: Todos los valores analizados se encuentran por debajo de la media.

 

Castilla-La Mancha: Todos los valores analizados se encuentran por debajo de la media.

 

Extremadura: Exige mayor esfuerzo fiscal a los contribuyentes con salario bruto entre 35.000€ - 100.000€.

 

 

 

Deducciones

A la hora de realizar la Declaración de la Renta 2016: ¡No nos olvidemos de las deducciones!

Las deducciones son una forma de incentivar determinadas actividades y/o ayudar a determinados colectivos. Para adaptar el IRPF a las particularidades territoriales, las distintas Comunidades Autónomas tienen competencias normativas sobre las mismas.

 

Por un lado, existen deducciones estatales y por otro, autonómicas; siendo la residencia habitual del contribuyente el criterio para establecer la aplicación de las deducciones de un territorio específico.

 

El  efecto fiscal de las deducciones en la declaración de la Renta es la minoración de cuotas.

 

Nuestro "contribuyente tipo" tomado de ejemplo para la realización de la tabla comparativa anterior, no tiene derecho a la aplicación de ninguna deducción; de tenerlas su resultado final sería otro.

 

Por lo tanto, no todo gira alrededor de la escala aprobada por la Comunidad Autónoma, jugando las deducciones autonómicas un papel importante en la determinación del Resultado de la Autoliquidación.

Los Fondos de Inversión se han extendido y consolidado como uno de los productos preferidos por los inversores en nuestro país; hecho sin duda impulsado por la baja rentabilidad de los depósitos tradicionales.

 

No obstante, son muchos los partícipes que no conocen las ventajas fiscales de este instrumento de ahorro. Aprovechando que nos encontramos en plena Campaña de la Renta, trataremos a continuación algunos aspectos de los FI y su tributación en la declaración correspondiente al ejercicio 2016.

 

 

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¿Qué es un Fondo de Inversión?

Un Fondo de Inversión (FI) es un producto de ahorro en el que cada partícipe (inversor) es propietario de una parte del patrimonio del fondo (participación). Se trata, por lo tanto, de la puesta en común de aportaciones de determinados ahorradores, en búsqueda de rentabilidad.

Una entidad, encargada de gestionar el fondo,  (→ entidad gestora) invierte estas aportaciones en distintos activos financieros, como pueden ser (entre otros):

    • Renta fija
    • Renta variable
    • Derivados

 

Concepto jurídico. Fondos de Inversión: Institución de Inversión Colectiva (IIC) configuradas como patrimonios separados sin personalidad jurídica, pertenecientes a una pluralidad de inversores, incluidos entre ellos otras IIC, cuya gestión y representación corresponde a una sociedad gestora, que ejerce las facultades de dominio sin ser propietaria del fondo, con el concurso de un depositario, y cuyo objeto es la captación de fondos, bienes o derechos del público para gestionarlos e invertirlos en bienes, derechos, valores u otros instrumentos, financieros o no, siempre que el rendimiento del inversor se establezca en función de los resultados colectivos. LEY 35/2003, de 4 de noviembre

 

 

Tributación en la declaración de la Renta

Los FI están exentos de tributación hasta el momento del reembolso definitivo. Es en el momento del reembolso cuando se genera un rendimiento positivo o negativo (esto es, una ganancia o pérdida patrimonial).

 

No obstante, la principal ventaja de un fondo de inversión es que es los traspasos entre fondos NO se someten a tributación. Es decir, la venta de participaciones no tiene efectos fiscales cuando el importe obtenido sea traspasado a otro fondo.

 

  Conclusión: El especial tratamiento fiscal de los FI, permite gestionar activamente la fiscalidad de los mismos. Gestión que nos permite aplazar el pago de impuestos y maximizar la rentabilidad.

 

Ganancia o pérdida patrimonial: Se obtiene por la diferencia entre el Valor de reembolso y el Valor de suscripción.

Esta ganancia o pérdida patrimonial ha de integrarse en la Base Imponible del Ahorro, en la que se someterán a la tributación en función de las escalas estatal y autonómica (*); estructuradas en 3 tramos:

Escala Agregada (estatal + autonómica):

 

Base liquidable del ahorro

-

Hasta euros

Cuota íntegra

-

Euros

Resto base liquidable del ahorro

-

Hasta euros

Tipo aplicable

-

Porcentaje

0

0

6.000

19

6.000,00

570

44.000

21

50.000,00

5.190

En adelante

23

* Supuesto para contribuyentes en territorio común

 

 

Compensación de pérdidas

Las pérdidas o ganancias puestos de manifiesto por FI (y acciones) son compensables en la Declaración de la Renta durante los 4 años siguientes (además de en la declaración del ejercicio de la obtención de esa pérdida). Dicho de otro modo: las pérdidas producidas en el 2016 se pueden "restar" de las ganancias en las declaraciones de los cuatro ejercicios posteriores.

 

Jurídicamente: Si el resultado de la integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo, con el límite del 15% (*) de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes. ( Art. 49 LIRPF)

* Porcentaje de compensación durante 2016: DA.12 LIRPF

 

 

Obligación de declaración

Recuerde: Respecto de los FI, deben hacer la declaración de la Renta 2016 quienes hayan obtenido más de 1600€ en concepto de ganancias patrimoniales (sujetos a retención); y aquéllos que hayan obtenido pérdidas patrimoniales iguales o superiores a 500€.